三、简答题、本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。

　　36 注册会计师在审计甲公司的应付账款时，发现下列事项：

　　(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。

　　(2)注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表(金额单位：元)。

　　(1)针对上述资料(1)，分析可能存在的问题，

　　确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计?

　　(2)针对上述资料(2)，请帮助该注册会计师选择两个供货人函证，并说明选择的理由。

　　参考解析：

　　(1)应付账款一黄河化工厂可能存在的问题：甲公司与黄河化工厂在业务上有纠纷拒付货款;甲公司故意拖欠货款，占用黄河化工厂的资金;可能是一方或双方记账错误;利用应付账款隐瞒收入或利润;黄河化工厂是否为关联方或无法支付的情况。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法向黄河化工厂调查，并关注账龄超过3年的应付账款。然后，针对不同情况，注册会计师应作相应的处理。

　　(2)应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。

　　37 ABC会计师事务所承接甲公司2013年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总体审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：

　　(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。

　　(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。

　　(3)因对甲公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。

　　(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。

　　(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，

　　以控制检查风险。

　　要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。

　　参考解析：

　　第(1)项存在不当之处。重要性的确定是根据具体环境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。

　　第(2)项存在不当之处。计划审计工作不是一个孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终。

　　第(3)项无不当之处。

　　第(4)项存在不当之处。除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。

　　第(5)项无不当之处。

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