2012年注册会计师《审计》基础讲义：第21章(2)

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　　第二节　财务报表审计中对法律法规的考虑

　　违反法规的行为----被审计单位有意或无意地违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为.

　　被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：

　　1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。

　　2.对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要;违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。

　　关注：

　　注册会计师应当关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生直接。

　　一、管理层遵守法律法规的责任 ------在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定

　　关注：

　　为了防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序包括：

　　1.跟踪法律法规的变化，确保设计的经营程序符合法律法规的规定;

　　2.建立和实施适当的内部控制;

　　3.制定、公布和落实行为守则;

　　4.确保员工得到适当培训，了解行为守则;

　　5.监控行为守则的遵守情况，对违反行为守则的员工采取恰当的措施给予处分;

　　6.聘请法律顾问以帮助管理层跟踪法律法规的变化;

　　7.汇编重要的，被审计单位在其所处行业必须遵守的法律法规;

　　8.对于大型被审计单位，将适当的职责分派给内部审计机构、审计委员会和合规部门(法律部门)，帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任。

　　二、注册会计师的责任

　　注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错报导致的重大错报获取合理保证。

　　在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。

　　关注：

　　由于下列原因，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报的能力的潜在影响会加大：

　　1.许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，通常不影响财务报表，且不能被与财务报告相关的信息系统所获取;

　　2.违反法律法规可能涉及故意隐瞒的行为，如共谋、伪造、故意漏记交易、管理层凌驾于控制之上或故意向注册会计师提供虚假陈述;

　　3.某行为是否构成违反法律法规，最终只能由法院认定。

　　因此，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。

　　针对前述被审计单位需要遵守的两类不同的法律法规，注册会计师应当承担不同的责任：

　　1.针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任----就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据;

　　2.针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任----仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。

　　(被审计单位需要遵守以下两类不同的法律法规：

　　1.通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规。

　　2.对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要;违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响。)

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