2012年注册会计师《审计》基础讲义：第21章(2)

（一）与治理层的沟通

1.与治理层沟通的总体要求
除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。
沟通通常采用书面形式，将书面文件送治理层签收，并将文件副本及签收记录作为审计工作底稿予以保管。
如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并提请沟通对象签字确认。

2.违反法规行为情节严重时的沟通要求
①对故意和重大的违反法规行为的沟通要求：
注册会计师一旦发现故意和重大的违反法规行为应尽快与治理层沟通，以便治理层及时了解违反法规行为的严重性，采取相应措施。
②怀疑违反法规行为涉及管理层或治理层时的沟通要求： 
注册会计师向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。

（二）出具审计报告

1.考虑违反法规行为的影响
如果认为违反法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映。否则注册会计师出具保留或否定意见的报告.

2.考虑审计范围受到限制的影响
①来自被审计单位的限制。
如果因管理层或治理层阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表具有重大影响的违反法规行为------注册会计师出具保留或无法表示意见的报告
②其他条件的限制。
如果因审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应评价这一情况对审计意见的影响。

（三）向监管机构和执法机构报告违反法律法规行为

如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。
如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，注册会计师通常需要征询相关的法律意见，然后再确定如何处理。