2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第5章(2)

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　　第二节　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　二、固定资产的后续支出

　　一、固定资产折旧

　　折旧范围

　　我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　(1)已提足折旧继续使用的固定资产

　　(2)单独计价作为固定资产入账的土地

　　下列情况在具体操作中也不计提折旧：

　　③以经营租赁方式租入的固定资产

　　④以融资租赁方式租出的固定资产

　　⑤处于更新改造过程中的固定资产

　　⑥持有待售的固定资产

　　除上述情况外，均须计提折旧。

　　应计折旧的7种特殊情况

　　下列情况均需计提折旧：

　　①以经营租赁方式租出的固定资产

　　②以融资租赁方式租入的固定资产

　　③不需用固定资产

　　④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产(竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧)

　　⑤因经营任务变更而停用的固定资产

　　⑥因季节性经营而停用的生产设备

　　⑦因修理而停用的设备(属于资本化除外)

　　其他折旧问题

　　(1)折旧的起止

　　企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧;减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。

　　对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。

　　(2)未竣工结算的固定资产

　　已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧;竣工决算后调整其账面余额，但不调整已计折旧。

　　(四)固定资产折旧方法

　　1.评价

　　直线法。优点：简便易行。缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况;固定资产各年使用成本不均衡。

　　工作量法。优点：简单实用;缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素。

　　加速折旧法。(1)固定资产使用成本各年保持大致相同;(2)使收入和费用合理配比;(3)固定资产账面净值比较接近于市价;(4)可降低无形损耗的风险。

 

　　2.双倍余额递减法

　　年折旧率= 2/预计的折旧年限 ×100%

　　年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率

　　账面净值=原价-累计折旧

　　注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。

　　固定资产折旧例题：

　　甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%;假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

　　第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)

　　第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)

　　发现：后面年度减法太长!!!介绍简算法

　　双倍余额递减法的简算法

　　应用双倍余额递减法时，可以采用公式来计算各年的折旧额(最后两年除外)。

　　假设固定资产原价用A表示，年折旧率用p表示，则：

　　第2年折旧额=第1年折旧额×(1-p)

　　其他各年依次类推。

　　第n年的折旧额=

　　第n年年末的账面净值=

　　简算法

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

　　第二年应提的折旧额=48×(1- 40% )=28.8(万元)

　　第三年应提的折旧额=28.8×60%=17.28(万元)

　　最后两年改为直线法，不适用简算法。

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