2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第5章(2)

　　【2011年考题·单选题】一题两问3分。

　　20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。

　　5.甲公司A设备的入账价值是(　)。

　　A. 950万元

　　B. 986万元

　　C. 1000万元

　　D. 1111.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本;安装设备领用原材料的增值税，也无需转出。

　　A设备的入账价值=950+36+14=1000(万元)。

　　6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是(　)。

　　A. 136.8万元

　　B. 144万元

　　C. 187.34万元

　　D. 190万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　20×2年的折旧额=1000×2/5=400(万元)

　　20×3年的折旧额=400×(1-2/5)=400×0.6=240(万元)

　　20×4年的折旧额=240×0.6=144(万元)。

　　3.年数总和法

　　假设固定资产使用年限为年，则

　　第年折旧率= 尚可使用的年限/年数总和 ×100%

　　= 尚可使用年限/(1+2+3……) ×100%

　　第年折旧额=折旧总额×该年折旧率

　　注：1+2 +···+=(+1)/2

　　4.跨年度计提折旧

　　当折旧年度与会计年度不一致时，注意年折旧额的计算。

　　接固定资产折旧例题改编：假设该设备为2008年6月30日购入，则2009年折旧额是多少?

　　『正确答案』2009年折旧额=第一年下半年48/2+第二年上半年28.8/2=38.4(万元)

　　(五)固定资产折旧的会计处理

　　办公设备——管理费用

　　生产设备——制造费用

　　销售设备——销售费用

　　经营出租——其他业务成本

　　未使用——管理费用(重点)

　　固定资产账面价值=账面余额(原价)-累计折旧-减值准备。与存货比较。

　　☆固定资产的各组成部分确认为单项固定资产的，应按各单项固定资产的折旧方法和折旧年限计提折旧。

　　(六)固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核

　　如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。

　　净残值、使用寿命和折旧方法的改变，按照会计估计变更来处理。注意，就算改变固定资产的折旧方法，也属于会计估计变更，而不是会计政策变更。

　　二、固定资产的后续支出

　　后续支出分两种：资本化支出和费用化支出。

　　(一)资本化支出。

　　资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。

　　常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。

　　资本化支出的会计处理:

　　固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。

　　更新改造的期间，冲减固定资产(完工后)的折旧期限

　　部件替换的核算:

　　部件替换后固定资产=替换前固定资产账面价值+新部件安装成本-旧部件账面价值(扣除累计折旧)

　　旧部件报废，则账面价值转入“营业外支出” 。

　　固定资产的后续支出例题：

　　某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8 000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：

　　解答1

　　(1)20×9年年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，固定资产转入在建工程。

　　借：在建工程——××飞机　　 60 800 000

　　累计折旧 　　　　　　　　19 200 000

　　贷：固定资产——××飞机　　　　 80 000 000

　　(2)安装新发动机：

　　借：在建工程——××飞机 　　　7 051 000

　　贷：工程物资——××发动机 　　　　7 000 000

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　5l 000

　　解答2

　　(3)20×9年年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。

　　借：营业外支出　　　　　　　3 800 000

　　贷：在建工程——××飞机　　3 800 000

　　(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000—3 800 000=64 051 000(元)

　　借：固定资产——××飞机　　　　 64 051 000

　　贷：在建工程——××飞机 　　　　64 051 000

　　【2009年原考题·单选题】一题5问5分。

　　甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用5年。

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