2012年注册会计师《会计》基础讲义：第19章(3)

　　三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认

　　1.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

　　如对可供出售金融资产递延所得税的处理等。

　　2.与企业合并相关的递延所得税

　　在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，如购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的而不予确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益;除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

　　【例题7·计算分析题】教材P377【例19-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。

　　购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。

　　①在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元。且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　750 000

　　贷：商誉　　　　　　　　　　　　　500 000

　　所得税费用　　　　　　　　　　250 000

　　②假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　750 000

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　750 000

　　购买日后12个月内，如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益;除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。

　　四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

　　前面讲解的所得税率变化是指的对预期税率变动，而此处是非预期税率变动的会计处理，即所得税率发生非预期变化，对期初已确认递延所得税所做的调整。

　　因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。

　　适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。

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