2012年注册会计师《会计》基础讲义：第18章(1)

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　　第十八章　股份支付

　　第一节　股份支付概述

　　一、股份支付的定义和特征

　　1.定义：股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

　　2.特征：根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：

　　(1)股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易;

　　(2)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易;

　　(3)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

　　二、股份支付的四个主要环节

　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：

　　授予(grant)，可行权(vest)，行权(exercise)和出售(sa1e)。

　　四个环节可如图1所示。

 

　　●授予日是指股份支付协议获得批准的日期。

　　●可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

　　●行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

　　●出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。

　　三、股份支付工具的主要类型

　　(一)以权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　在我国，权益结算的股份支付，主要工具还是股票期权，股票期权实际上就是衍生工具。本章的股票期权主要是提供给本企业职工或是为本企业提供服务的其他单位，不是前面所有者权益一章涉及的以在市场上交易为目的的股票期权，所以不需要通过“衍生工具”科目核算。如果职工或其他方将期权拿到市场上进行交易，那么涉及的就是衍生工具的核算了，不过本章并不涉及这种情况的处理。

　　(二)以现金结算的股份支付

　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

　　【例题1·多项选择题】下列有关股份支付的说法中，正确的有(　)。

　　A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易

　　B.股份支付是企业与股东之间发生的交易

　　C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

　　D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

　　E.股份支付最终只能以企业自身的股份进行结算

　　『正确答案』ACD

　　【例题2·单项选择题】关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是(　)。

　　A.是指企业为获取服务交付现金的交易

　　B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易

　　C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易

　　D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易

　　『正确答案』D

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