2012年注册会计师《会计》基础讲义：第19章(3)

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　　第三节　递延所得税负债及递延所得税资产的确认

　　一、递延所得税负债的确认和计量

　　(一)递延所得税负债的确认

　　1.递延所得税负债确认的几种情况

　　除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

　　(1)可供出售金融资产期末公允价值变动产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响：

　　借：资本公积――其他资本公积

　　贷：递延所得税负债

　　(2)非同一控制下的企业合并，取得的资产应按照其公允价值入账。由于公允价值和其账面价值之间的差异所产生的应纳税暂时性差异对所得税的影响也应确认递延所得税负债。

　　借：商誉

　　贷：递延所得税负债

　　(3)其他的情况

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　【例题1·单选题】甲公司2007年12月1日购入的一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2009年度所得税处理时应贷记(　)。

　　A.递延所得税负债30万元

　　B.递延所得税负债5万元

　　C.递延所得税资产30万元

　　D.递延所得税资产5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题的重点是递延所得税及其发生额的确定。强调余额与发生额的区分。

　　2008年末该项设备的账面价值=1 000-100=900(万元)，计税基础=1 000-200=800(万元)，应纳税暂时性差异=900-800=100(万元)，应确认递延所得税负债100×25%=25(万元);

　　2009年末该项设备的账面价值=1 000-100-100-40=760(万元)，计税基础=1 000-200-160=640(万元)，应纳税暂时性差异=760-640=120(万元)，则2009末递延所得税负债应有金额=120×25%=30(万元)。

　　2009年末应确认递延所得税负债=30-25=5(万元)。

　　【例题2·计算分析题】教材P371【例19-17】

　　甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

　　该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表19-1所示：

表19-1　　　单位：元

　　分析：

　　该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：

　　(1)20×2年资产负债表日：

　　账面价值=实际成本-会计折旧=525 000-87 500=437 500(元)

　　计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525 000-150 000=375 000(元)

　　因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62 500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债(62 500×25%)15 625元，账务处理如下：

　　借：所得税费用　　　　　 15 625

　　贷：递延所得税负债 　　　15 625

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