2012年注册会计师《会计》基础讲义：第2章(3)

　　【例题2·单项选择题】企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是(　)。

　　A.公允价值变动损益

　　B.投资收益

　　C.营业外收入

　　D.资本公积

　　『正确答案』D

　　【例题3·单项选择题】某股份有限公司于2010年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为(　)。

　　A.1 105万元

　　B.1 100万元

　　C.1 055万元

　　D.1 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』初始入账金额=1 100-50+5=1 055(万元)，具体分录为

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　1 000

　　——利息调整　　　　　 55

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 105

　　【例题4·单项选择题】20×9年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元;每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券2×10年末的摊余成本为(　)。

　　A.94.68万元

　　B.97.61万元

　　C.92.26万元

　　D.100.40万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』20×9年1月1日：

　　借：持有至到期投资――成本　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　95

　　持有至到期投资――利息调整　　　　　 15

　　20×9年末计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　持有至到期投资――利息调整　　　　　　 2.61

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6.61

　　20×9年年末持有至到期投资摊余成本=95+2.61=97.61(万元)

　　2×10年年末计提利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　持有至到期投资――利息调整　　　　　　 2.79

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 6.79(97.61×6.96%)

　　2×10年年末持有至到期投资摊余成本=97.61+2.79=100.40(万元)

　　【例题5·单项选择题】2×11年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×10年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　1.甲公司购入乙公司债券的入账价值是(　)。

　　A.1 050万元

　　B.1 062万元

　　C.1 200万元

　　D.1 212万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1 050+12=1 062(万元)

　　2.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.120万元

　　B.258万元

　　C.270万元

　　D.318万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12×100×5%×2+(12×100-1 062)=258(万元)

　　注意：12×100-1 062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　持有至到期投资--利息调整

　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总

　　2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总

　　2012年注册会计师《会计》考试注意事项

　　2011年注册会计师考试试题及答案汇总