2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(32)

　　第九章 负债

　　本章考情分析

　　本章内容阐述负债的确认、计量和记录问题。近3年考题为客观题和计算及会计处理题，分数不高，属于不太重要章节。

　　本章教材主要变化：(1)增加了向职工提供企业支付了补贴的商品或服务的会计处理;(2)增加了职工内部退休的会计处理;(3)修改了增值税的会计处理。

　　本章应关注的主要内容：(1)职工薪酬的确认和计量;(2)应付债券的核算等

　　学习本章应注意的问题：(1)掌握职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量;(2)掌握“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别;(3)掌握应付债券账面价值的计算;(4)掌握可转换公司债券的核算等。

　　第一节 流动负债

　　一、短期借款

　　预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　金融负债在初始确认时分为：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;(2)其他金融负债。注意：两者不能重分类。

　　(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

　　(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

　　1.确认和终止确认

　　企业成为金融工具合同的一方并承担相应义务时确认金融负债。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。

　　2.初始计量和后续计量

　　企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　注意：交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入 “投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　【例题1·单选题】关于金融负债的初始计量，下列说法中错误的是( )。

　　A.企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额

　　【答案】D

　　【解析】企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益;对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

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