2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(32)

　　(二)应交消费税

　　消费税实行价内征收，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

　　对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本;委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　P191【例9-13】某企业为增值税一般纳税人(采用计划成本核算原材料)，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元(不含应向购买者收取的增值税额)，产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：

　　(1)应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800(元)

　　(2)应交的消费税=240000×10%=24000(元)

　　借：应收账款 280800

　　贷：主营业务收入 240000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 40800

　　借：营业税金及附加 24000

　　贷：应交税费—应交消费税 24000

　　借：主营业务成本 150000

　　贷：库存商品 150000

　　P192【例9-14】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。

　　根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　50000

　　应交税费—应交消费税　　　　　　　 　 5000

　　贷：应付账款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 55000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例题7·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

　　B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

　　C.进口原材料交纳的进口关税

　　D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税

　　E.一般纳税企业购买材料交纳的增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。一般纳税企业购买材料交纳的增值税应作为进项税额抵扣。

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