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12.2 资产负债表的编制方法
关键资产负债表项目编制方法一览表
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报表项目 |
具体编制方法 |
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货币资金 |
根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。 |
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应收账款和预收账款 |
根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。 |
|
应付账款和预付账款 |
根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，明细账贷方余额之和填“应付账款”项。 |
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存货 |
根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。 |
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长期待摊费用 |
填列下一年不到期的长期待摊费用 |
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持有至到期投资 |
填列“下一年不到期的持有至到期投资”－相应的“持有至到期投资减值准备” |
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长期股权投资 |
“长期股权投资”－“长期股权投资减值准备” |
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可供出售金融资产 |
照抄科目余额 |
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一年内到期的非流动资产 |
下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”+下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”+下一年到期的“长期待摊费用” |
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长期应收款 |
下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益” |
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投资性房地产 |
如果是成本计量模式，则以净额列示。如果是公允价值计量模式，则按总账科目余额列示。 |
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固定资产 |
“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备” |
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生产性生物资产 |
“生产性生物资产”－“生产性生物资产累计折旧” |
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油气资产 |
“油气资产”－“累计折耗” |
|
无形资产 |
“无形资产”－“累计摊销”－“无形资产减值准备” |
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开发支出 |
根据“研发支出”的期末余额填列 |
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“长期负债”与“一年内到期的长期负债” |
根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。 |
其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。
【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。
【例12—1】天华股份有限公司20×6年12月31日的资产负债表(年初余额略)及20×7年12月31日的科目余额表分别见表12—1和表12—2。假设天华股份有限公司20×7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。
表12—1
资产负债表
会企01表
编制单位：天华股份有限公司 20×6年12月31日 单位：元
表12-2 科目余额表 单位：元
|
科目名称 |
借方余额 |
科目名称 |
贷方余额 |
|
库存现金 |
2 000 |
短期借款 |
50 000 |
|
银行存款 |
805 831 |
应付票据 |
100 000 |
|
其他货币资金 |
7 300 |
应付账款 |
953 800 |
|
交易性金融资产 |
O |
其他应付款 |
50 000 |
|
应收票据 |
66 000 |
应付职工薪酬 |
180 000 |
|
应收账款 |
600 000 |
应交税费 |
226 731 |
|
坏账准备 |
-1 800 |
应付利息 |
O |
|
预付账款 |
100 000 |
应付股利 |
32 215.85 |
|
其他应收款 |
5 000 |
一年内到期的长期负债 |
O |
|
材料采购 |
275 000 |
长期借款 |
1 160 000 |
|
原材料 |
45 000 |
股本 |
5 000 000 |
|
周转材料 |
38 050 |
盈余公积 |
124 770.4 |
|
库存商品 |
2 122 400 |
利润分配（未分配利润） |
218 013.75 |
|
材料成本差异 |
4 250 |
|
|
|
其他流动资产 |
100 000 |
|
|
|
长期股权投资 |
250 000 |
|
|
|
固定资产 |
2 401 000 |
|
|
|
累计折旧 |
-170 000 |
|
|
|
固定资产减值准备 |
-30 000 |
|
|
|
工程物资 |
300 000 |
|
|
|
在建工程 |
428 000 |
|
|
|
无形资产 |
600 000 |
|
|
|
累计摊销 |
-60 000 |
|
|
|
递延所得税资产 |
7 500 |
|
|
|
其他长期资产 |
200 000 |
|
|
|
合计 |
8 095 531 |
合计 |
8 095 531 |
根据上述资料，编制天华股份有限公司20×7年12月31日的资产负债表，如表12—3。
表12-3
资产负债表
会企01表
编制单位：天华股份有限公司 20×7年12月31日 单位：元
|
资 产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和所有者权益
（或股东权益） |
期末余额 |
年初余额 |
|
流动资产： |
|
|
流动负债： |
|
|
|
货币资金 |
815 131 |
1 406 300 |
短期借款 |
50 000 |
300 000 |
|
交易性金融资产 |
0 |
15 000 |
交易性金融负债 |
O |
0 |
|
应收票据 |
66 000 |
246 000 |
应付票据 |
100 000 |
200 000 |
|
应收账款 |
598 200 |
299 100 |
应付账款 |
953 800 |
953 800 |
|
预付款项 |
100 000 |
100 000 |
预收款项 |
O |
O |
|
应收利息 |
0 |
0 |
应付职工薪酬 |
180 000 |
110 000 |
|
应收股利 |
O |
O |
应交税费 |
226 731 |
36 600 |
|
其他应收款 |
5 000 |
5 000 |
应付利息 |
0 |
1 000 |
|
存货 |
2 484 700 |
2 580 000 |
应付股利 |
32 215.85 |
O |
|
一年内到期的非流动资产 |
O |
O |
其他应付款 |
50 000 |
50 000 |
|
其他流动资产 |
100 000 |
100 000 |
一年内到期的非流动负债 |
O |
1 000 000 |
|
流动资产合计 |
4 169 031 |
4 751 400 |
其他流动负债 |
O |
0 |
|
非流动资产： |
|
|
流动负债合计 |
1 592 746.85 |
2 651 400 |
|
可供出售金融资产 |
0 |
0 |
非流动负债： |
|
|
|
持有至到期投资 |
O |
O |
长期借款 |
1 160 000 |
600 000 |
|
长期应收款 |
0 |
0 |
应付债券 |
O |
O |
|
长期股权投资 |
250 000 |
250 000 |
长期应付款 |
0 |
0 |
|
投资性房地产 |
0 |
O |
专项应付款 |
0 |
0 |
|
固定资产 |
2 201 000 |
1 100 000 |
预计负债 |
0 |
0 |
|
在建工程 |
428 000 |
1 500 000 |
递延所得税负债 |
O |
O |
|
工程物资 |
300 000 |
O |
其他非流动负债 |
0 |
O |
|
固定资产清理 |
0 |
0 |
非流动负债合计 |
1 160 000 |
600 000 |
|
生产性生物资产 |
0 |
O |
负债合计 |
2 752 746.85 |
3 251 400 |
|
油气资产 |
0 |
O |
所有者权益（或股东权益）： |
|
|
|
无形资产 |
540 000 |
600 000 |
实收资本（或股本） |
5 000 000 |
5 000 000 |
|
开发支出 |
0 |
O |
资本公积 |
O |
0 |
|
商誉 |
0 |
0 |
减：库存股 |
0 |
O |
|
长期待摊费用 |
O |
0 |
盈余公积 |
124 770.4 |
100 000 |
|
递延所得税资产 |
7 500 |
0 |
未分配利润 |
218 013.75 |
50 000 |
|
其他非流动资产 |
200 000 |
200 000 |
所有者权益（或股东权益）合计 |
5 342 784.15 |
5 150 000 |
|
非流动资产合计 |
3 926 500 |
3 650 000 |
|
|
|
|
资产总计 |
8 095 531 |
8 401 400 |
负债和所有者权益（或股东权益）总计 |
8 095 531 |
8 401 400 |
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