21.针对应收账款函证的替代审计程序，以下事项中，最有效的是( )。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等

　　C.实施实质性分析程序

　　D.审查资产负债表日后的收款情况

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】应收账款的实质性程序

　　【答案解析】

　　选项B最恰当。抽查有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。

　　22.关于注册会计师对归档后的审计工作底稿作出变动，下列说法中，错误的是( )。(教材P201/10.3)

　　A.注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，注册会计师可以对审计工作底稿作出补充

　　B.注册会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施追加审计程序，并增加新的审计工作底稿

　　C.注册会计师可以对审计档案作事务性的变动

　　D.注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员以及复核的时间和人员

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】审计工作底稿归档后的变动

　　【答案解析】

　　选项C错误。审计工作底稿在归整期间的变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为审计档案后的变动则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动，除非例外的两种情形：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

　　23.以下关于属于审计完成阶段工作底稿的是( )。

　　A.总体审计策略和具体审计计划

　　B.被审计单位提交资料清单

　　C.审计工作完成情况核对表

　　D.对内部审计职能的评价

　　【正确答案】 C

　　【知 识 点】审计档案的结构

　　【答案解析】

　　选项ABD都属于审计计划阶段的工作底稿。

　　24.注册会计师在了解专家的专长领域时，可能无须了解下列( )方面。

　　A.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息

　　B.审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序是否适用

　　C.专家使用的假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可

　　D.专家使用的内部数据、外部数据或信息的性质

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】了解专家的专长领域

　　【答案解析】

　　选B的主要依据不在于B本身，而在于A、C、D是应当了解的内容。无论专家来自事务所内部还是外部，专家的专长领域必然是注册会计师专业领域以外的其他领域，审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序不适用于这些领域。

　　25.[2010年多项选择题-对内部审计工作实施审计程序的考虑因素]在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。

　　A.相关领域的重大错报风险

　　B.对甲公司内部审计工作的总体评估

　　C.对拟利用的内部审计工作的评价

　　D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作

　　【正确答案】 A, B, C

　　【知 识 点】利用内部审计人员的特定工作

　　【答案解析】

　　按规定，注册会计师对内部审计工作实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于下列因素：

　　(1)相关领域的重大错报风险(本题选项A)。

　　(2)对内部审计工作的评估。包括评估内部审计的组织地位及其对客观性的影响、内部审计的职责范围、内部审计人员的专业胜任能力和应有的职业关注等(本题选项B)。

　　(3)对内部审计的特定工作的评价。这里的内部审计特定工作是指注册会计师拟利用的工作(本题选项C)。

　　26.在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括有( )。

　　A. 检查内部审计人员已经检查过的项目

　　B. 检查其他类似项目

　　C. 观察内部审计人员正在实施的程序

　　D. 在审计报告中提及内部审计工作

　　【正确答案】 A, B, C

　　【知 识 点】利用内部审计人员的特定工作

　　【答案解析】

　　教材P415。在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括有：(1)检查内部审计人员已经检查过的项目;(2)检查其他类似项目;(3)观察内部审计人员正在实施的程序。

　　27.A注册会计师负责审计甲上市公司2013年的财务报表，在与甲公司相关人员沟通过程的相关说法中，正确的是( )。

　　A. 如果甲公司设有内部控制，为了提高审计的有效性，注册会计师在与治理层沟通前不应该同内部审计人员讨论相关事项

　　B. 注册会计师在向第三方提供与治理层沟通文件的副本时，一般不需要治理层的同意

　　C. 对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师可以采取口头或者书面的方式沟通

　　D. 对于审计中的重大困难，注册会计师可以采取口头或者书面的方式沟通

　　【正确答案】 D

　　【知 识 点】沟通的过程

　　【答案解析】

　　如果被审计单位设有内部审计，注册会计师可以在与治理层沟通前与内部审计人员讨论相关事项，选项A错误;除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前可能需要事先征得治理层同意，选项B错误;要想有效地实现沟通目的，注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。对于沟通形式的选择不必拘泥于固定的模式，但对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，所以选项C不正确，选项D正确。

　　28.关于注册会计师与治理层沟通计划的审计范围和时间，以下事项中，通常不包括的内容是( )。(2012年)

　　A.由于舞弊或错误导致的特别风险

　　B.每一个或多个认定层次的实际执行的重要性水平

　　C.对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.在审计中对重要性概念的运用

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】沟通的事项

　　【答案解析】

　　选项B不适合，因为审计项目组为了使审计程序具有不可预见性，不适合与治理层或管理层沟通认定层次的实际执行的重要性的金额大小。注册会计师就有关计划的审计范围和时间可能考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用。

　　29.在首次接受委托前，关于后任注册会计师与前任注册会计师沟通，以下表述中，恰当有( )。

　　A.沟通的目的是为了确定是否接受委托

　　B.沟通的目的是为了取得前任注册会计师审计工作底稿

　　C.沟通是确定是否能够承接业务

　　D.沟通是为了了解变更委托的原因，获知被审计单位与前任在会计、审计问题上存在重大意见分歧时，后任应当慎重考虑是否接受委托

　　【正确答案】 A, C, D

　　【知 识 点】接受委托前的沟通

　　【答案解析】

　　选项B不恰当。在接受委托前，后任在征得被审计单位同意后应当主动与前任进行沟通，此时后任与前任之间沟通目的非常明确，即判断是否接受财务报表审计委托，而不是利用前任审计工作底稿获取形成审计结论的审计证据。

　　30.如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，下列应对措施中，优先考虑实施替代程序的是( )。

　　A.如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，则考虑是否发表非无保留意见

　　B.另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序

　　C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘点结果

　　D.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】存货的实质性程序

　　【答案解析】

　　如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘存货，注册会计师应当另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序。

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