重点、难点讲解及典型例题

　　资源税纳税义务人、税目与税率

　　一、纳税义务人(★)

　　资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位对资源税纳税义务人的理解，应注意以下3点：

　　(1)资源税规定仅对在“中国领域及管辖海域”从事应税矿产品开采或生产应税产品和盐的单位和个人征收。所以资源税适用“进口不征，出口不退”的规则;

　　(2)资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业;

　　(3)独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

　　【提示1】资源税是单一环节征收的，只有在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零

　　【提示2】1.独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额(率)标准，依据收购的数量(金额)代扣代缴资源税。2.其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税务机关核定的应税产品税额(率)标准，依据收购的数量(金额)代扣代缴资源税。

　　【例题1·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有()。

　　A.开采原煤的国有企业

　　B.进口铁矿石的私营企业

　　C.开采石灰石的个体经营者

　　D.开采天然原油的外商投资企业

　　【答案】ACD

　　【解析】进口应税产品是不征收资源税的。

　　二、税目、税率(★★)

　　【例题2·多选题】下列各项中，应征收资源税的有()。

　　A.进口的天然气

　　B.专门开采的天然气

　　C.煤矿生产的天然气

　　D.与原油同时开采的天然气

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，资源税规定仅对在“中国领域及管辖海域”从事应税矿产品开采或生产应税产品和盐的单位和个人征收，所以进口的天然气不缴纳资源税;选项C，专门开采或者与原油同时开采的天然气缴纳资源税，煤矿生产的天然气不缴纳资源税。

　　(二)税率

　　资源税采取从价定率(天然气和原油)或者从量定额的办法计征。资源税税率实施“级差调节”

　　的原则。

　　(1)独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　(2)其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

　　【提示】对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

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