资源税税收优惠和征收管理

　　一、资源税税收优惠(★)

　　1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

　　3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。

　　4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

　　5.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税;自用于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：

　　(1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

　　(2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

　　(3)三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、微生物驱等方式进行采油。

　　【提示】税收优惠往往与应纳税额的计算相结合出题，所以关于税收优惠的记忆是有必要的。

　　二、征收管理

　　(一)纳税义务发生时间

　　1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间：

　　(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的

　　当天。

　　(2)纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

　　(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　2.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　3.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。

　　【提示】资源税的纳税义务发生时间可以结合增值税、消费税的纳税义务发生时间一起记忆。资源税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的基本是一致的，不同之处就是资源税进口不征，所以资源税没有进口环节纳税义务发生时间的规定。

　　【例题6·多选题】有关资源税纳税义务发生时间的阐述，下列表述中正确的有()。

　　A.纳税人采用分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天

　　B.纳税人采用预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天

　　C.纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天

　　D.扣缴义务人代扣代缴税款的，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天

　　【答案】ABCD

　　【解析】一般情况下，资源税的纳税义务发生时间是收取货款当日或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(二)纳税期限

　　1.资源税的纳税期限为l日、3日、5日、10日、l5日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

　　2.纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税;以l1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。

　　(三)纳税地点(★)

　　1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

　　2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。

　　3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采或者生产地的销售量及适用税率计算划拨;实行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。

　　4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　【例题7·单选题】根据资源税有关规定，下列说法符合资源税纳税地点规定的是()。

　　A.纳税人应当向单位所在地主管税务机关纳税

　　B.纳税地点需要调整的，均由省、自治区、直辖市人民政府决定

　　C.扣缴义务人应当向收购地主管税务机关缴纳代扣代缴的资源税

　　D.跨省开采资源税应税产品，下属生产单位与核算单位不在同一省的，都应在核算地纳税

　　【答案】C

　　【解析】选项A，应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳;选项B，纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定;选项D，纳税人跨开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。

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