2012年注册会计师《审计》基础讲义：第16章(3)

　　三、固定资产的实质性程序

　　(一)固定资产的审计目标

　　审计目标与认定对应关系表

　　(二)固定资产——账面余额的实质性程序(1，2，3，4，5，6，16)

　　1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表

　　要求考生会分析固定资产和累计折旧分类汇总表中存在的问题，并考虑期初余额栏如何测试。

　　见教材表16-4

　　(结合教材P537)

　　2.分析程序

　　(1)基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：

　　①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期相比较;

　　②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比率，并进行本期各月、本期与以前各期的比较;

　　(2)确定可接受差异额;

　　(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异;

　　(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的作证审计证据;

　　(5)评估实质性分析程序的测试结果。

　　3.实地检查---本期新增固定资产

　　(1)以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;

　　(2)以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

　　4.检查固定资产所有权或控制权----结合(16)检查固定资产的抵押和担保

　　对各类固定资产，注册会计师应获取不同的证据以确定其是否确归被审计单位所有。

　　(1)对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;

　　(2)对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件;

　　(3)对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁;

　　(4)对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等;

　　(5)对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

　　5.检查固定资产的增加

　　审计不同途径增加的固定资产有关内容的区别，尤其是因债务人抵债获得固定资产和以非货币性资产交换换入的固定资产，注册会计师应检查哪些内容。

　　(1)询问管理层当年固定资产增加的情况，并与获取或编制的固定资产明细表核对;

　　(2)检查本年度增加的固定资产计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。

　　①对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;

　　②对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致;对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧;

　　③对于投资者投入固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方认定的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全;

　　④对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产，增加的原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确;重新确定的剩余折旧年限是否恰当;

　　⑤对于融资租赁的固定资产，获取融资租入的固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确;

 

　　⑥对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产，检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定;

　　⑦如果被审计单位为外商投资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确;

　　⑧对于通过其他途径增加的固定资产，应检查固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

　　6.检查固定资产的减少

　　审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理;检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

　　①固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确;

　　②检查出售、盘亏、转让、报废或损毁的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确;

　　③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的处理是否正确;

　　④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确;

　　⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确;

　　⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确;

　　⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。

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