2012年注册会计师《审计》基础讲义：第15章(3)

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　　第三节　销售与收款循环的实质性程序

　　一、销售与收款交易的实质性程序

 

　　(二)销售交易的细节测试(结合教材P331表15-3)

　　1.测试销售交易真实性----从账到证，起点是明细账。

　　关注：

　　(1)针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易;

　　(2)针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号;

　　(3)针对向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续;

　　(4)追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。

　　2.测试销售交易完整性----从证到账

　　起点应是发货凭证等原始凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以测试是否存在遗漏事项。

　　3.测试销售交易的计价----复算会计记录中的数据。

　　①将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对;

　　②销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对;

　　③发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对;

　　④审核顾客订货单和销售单中的同类数据。

　　4.测试销售交易的分类

　　5.测试销售交易的截止----一般将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。

　　(结合教材P347)

　　6.测试销售交易过账、汇总

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