2012年注册会计师《审计》基础讲义：第15章(3)

　　Y公司2010年度利润表和2009年度利润表如下(金额单位：人民币万元)：

　　要求：

　　为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　利润表的重点审计领域：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。

　　理由：

　　Y公司2010年度的经营形势，管理及组织架构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，利润表项目波动异常.

　　营业收入(58，000—41，000)/41，000=41%，增长了41%;

　　营业成本(40，000-30，000)/30，000=33%，增长33%;

　　管理费用(-5000-2000)/2000=-350%，下降350%;

　　投资收益(5，000—2，000)/2，000=150%，增长了150%;

　　所得税费用(21000*25%=5250)，即使有纳税调整项目的出现，利润表所得税也不可能少至1 000万元。所得税费用占利润总额比例与25%的所得税税率差异较大。

　　9.销售的截止测试

　　(1)选取资产负债表日前后若干天且一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天且一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象;

　　(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序;

　　(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况;

　　(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售;

　　(5)调整重大跨期销售。

　　对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：

　　一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。

　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：

　　一是以账簿记录为起点

　　从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估收入。

　　二是以销售发票为起点

　　从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估收入。

　　三是以发运凭证为起点

　　从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估收入。

　　把握三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：

　　以账簿记录为起点----防止被审计单位多计收入;

　　以销售发票为起点----防止被审计单位少计收入;

　　以发运凭证为起点----防止被审计单位少计收入。

　　(结合教材P455)

　　【例题3·单选题】(2010年试题)

　　A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在获取审计证据时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是(　)。

　　A.发生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分类

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对;同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。

　　13.调查向关联方销售的情况。

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