2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(24)

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第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

　　一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值量且其变动计入当期损益的金融资产。同时，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产;其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　【注】在负债一章中还提到，出某些特殊情况下，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 (或负债)。

　　二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

　　1.初始确认

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。

　　企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

　　2.后续计量

　　(1)持有期间取得的利息或现金股利

　　在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　(2)资产负债表日，企业应将以公允价值计量变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

　　3.终止确认

　　处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　【例题1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，毎股价格10.60元 (含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。

　　甲公司的其他相关资料如下：

　　(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利;

　　(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元;

　　(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。

　　【答案】

　　1.甲公司持有乙公司的股权后对其无重大影响 (控制或共同控制)，且在活跃市场上有报价，所以持有乙公司的股权应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行会计处理。

　　2.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，即属于“以公允价值计量且其变动计入当期损益”的金融资产。

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

　　(1)5月13日，购入乙公司股票：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　应收股利 60 000

　　投资收益 1 000

　　贷：银行存款 1 061 000

　　(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：

　　借：银行存款 60 000

　　贷：应收股利 60 000

　　(3)6月30日，确认股票价格变动：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000

　　贷：公允价值变动损益 300 000

　　(4)8月15日，乙公司股票全部售出：

　　借：银行存款 1 500 000

　　公允价值变动损益 300 000

　　贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　——公允价值变动 300 000

　　投资收益 500 000

　　第(4)部可以拆分为两笔会计分录：

　　借：银行存款 1 500 000

　　贷：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　——公允价值变动 300 000

　　投资收益 200 000

　　借：公允价值变动损益 300 000

　　贷：投资收益 300 000

　　【例2】承上例，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为。

　　按照投资收益科目：-1 000(第1步)+500 000(第4步)=499 000(元)

　　按照现金流计算：(15+0.60-10.60)×100 000-1 000=499 000(元)

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