2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(18)

　　二、投资性房地产的处置

　　当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

　　(一)采用成本模式计量的投资性房地产的处置

　　处置采用成本模式进行后续计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。

　　(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置

　　处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。

　　【例题8】甲为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额为45 000万元，公允价值为47 000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55 000万元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产：

　　借：投资性房地产——成本 470 000 000

　　贷：开发产品 450 000 000

　　资本公积——其他资本公积 20 000 000

　　(2)20×7年12月31日，公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 10 000 000

　　贷：公允价值变动损益 10 000 000

　　(3)20×8年6月，出售投资性房地产：

　　借：银行存款 550 000 000

　　公允价值变动变动损益 10 000 000

　　资本公积——其他资本公积 20 000 000

　　其他业务成本 450 000 000

　　贷：投资性房地产——成本 470 000 000

　　——公允价值变动 10 000 000

　　其他业务收入 550 000 000

　　注意：(3)可拆分为4步：

　　(3-1)

　　借：银行存款 550 000 000

　　贷：其他业务收入 550 000 000

　　(3-2)

　　借：其他业务成本 480 000 000

　　贷：投资性房地产——成本 470 000 000

　　——公允价值变动 10 000 000

　　(3-3)

　　借：公允价值变动变动损益 10 000 000

　　贷：其他业务成本 10 000 000

　　(3-4)

　　借：资本公积——其他资本公积 20 000 000

　　贷：其他业务成本 20 000 000

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