2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(16)

　　全套笔记：2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义汇总 

第二节 投资性房地产的确认和初始计量

　　一、投资性房地产的确认和初始计量

　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

　　(一)外购投资性房地产的确认和初始计量

　　在采用成本模式计量下，外购的土地使用权和建筑物，按照取得时的实际成本进行初始计量。取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产，部分用于出租(或资本增值)、部分自用，用于出租(或资本增值)的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行分配。

　　在采用公允价值模式计量下，外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其实际成本的确定与采用成本模式计量的投资性房地产一致。企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目，按照外购的土地使用权和建筑物发生的实际成本，计入“投资性房地产——成本”科目。

　　(二)自行建造投资性房地产的确认和初始计量

　　在采用成本模式计量下，自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。按照建造过程中发生的成本，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　(三)非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量(详见投资性房地产的转换和处置)

　　(四)其他方式取得的投资性房地产(略)

　　二、与投资性房地产有关的后续支出

　　(一)资本化的后续支出

　　与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。

　　【例题1】20×8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2 000万元，已计提折旧600万元。为了提髙厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。假设甲企业采用成本计量模式。

　　【答案】

　　1.为了提髙厂房的租金收入，改扩建支出能带来更多经济利益的流入，属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本。

　　2.再开发期间不计提折旧或摊销

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：

　　借：投资性房地产——厂房(在建) 14 000 000

　　投资性房地产累计折旧 6 000 000

　　贷：投资性房地产——厂房 20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投资性房地产——厂房(在建) 1 500 000

　　贷：银行存款等 1 500 000

　　(3)20×8年12月10日，改扩建工程完工：

　　借：投资性房地产——厂房 15 500 000

　　贷：投资性房地产——厂房(在建) 15 500 000

　　(二)费用化的后续支出

　　与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。

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