2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第5章(3)

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　　第三节　固定资产的处置

　　一、固定资产终止确认的条件

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　1. 该固定资产处于处置状态。

　　处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

　　2. 该固定资产预期不能产生经济利益。

　　固定资产的确认条件之一是“经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

　　二、固定资产处置的账务处理

　　1.固定资产进入清理阶段后，账面价值转入“固定资产清理”科目，转销账面价值即转销账面余额、累计折旧、减值准备科目余额 。

　　2.出售机器设备，要计算增值税销项税额;出售建筑物缴纳营业税，不缴纳增值税。

　　3.固定资产处置的净损益，记为营业外收支。

　　将固定资产处置与无形资产、投资性房地产等处置对照起来学习。

　　三、持有待售的固定资产

　　持有待售的三个条件：(1)决议(2)协议(3)一年内完成。

　　持有待售的固定资产，不计提折旧;按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(新净残值)孰低计量，即，按照账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额：

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　持有待售例题

　　2006年12月10日，中天公司购入一台不需安装的办公设备，原价64万元，预计使用10年，净残值4万元，采用年限平均法按月计提折旧。2008年12月10日，中天公司决定处置该设备，并与A企业签订一份不可撤销的转让协议，约定于2009年10月31日按43万元转让该设备。中天公司预计将发生清理费3万元。此前，该设备未发生减值。2009年6月30日，该设备公允价值为38万元，预计清理费2万元。2009年9月20日，中天公司启动一个新项目，决定重新启用该设备，并与A企业达成和解协议，当天该设备可收回金额为30万元。假设难以合理估计该设备未来现金流量现值，减值后不改变其经济利益实现方式，不考虑其他因素。

　　解答

　　(1) 2006年12月10日购入设备

　　借：固定资产　　　 64

　　贷：银行存款　　　 64

　　(2)2007~2008年按月计提折旧

　　借：管理费用 　　　0.5

　　贷：累计折旧　　　 0.5

　　(3)2008年12月10日转为待售

　　2008年12月10日账面价值=64-24×0.5=52

　　新净残值=43-3=40

　　资产减值损失=52-40=12

　　借：资产减值损失　　　 12

　　贷：固定资产减值准备 　　12

　　2009年1月后不再计提折旧。

　　(4) 2009年6月30日计价

　　减值=账面价值40-新净残值(38-2)=4

　　借：资产减值损失 　　　4

　　贷：固定资产减值准备 　　4

　　账面价值=36

　　(5)2009年9月20日停止待售

　　2009年9月20日可收回金额=30万元

　　计算假设没有划分为待售的账面价值：

　　2009年6月30日账面价值=64-30×0.5=49，减值准备=49-可收回金额36=13，减值后月折旧额=36/90(7年半)=0.4，2009年9月20日账面价值=36-3×0.4=34.8

　　按二者中的较低者30万元计价，即确认减值损失：

　　减值损失=账面价值36-较低者30=6

　　借：资产减值损失 　　　　6

　　贷：固定资产减值准备　　 6

　　【2008年考题·综合题1/6(1)】

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