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注册会计师考试。
四、内部交易形成的固定资产在清理期间的抵消处理
库存商品—>固定资产
对于销售企业来说，因该内部交易实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到以后的会计期间，直到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止。从购买企业来说，对内部交易形成的固定资产进行清理的期间，在其个别财务报表中表现为固定资产价值的减少;该固定资产清理收入减去该固定资产账面价值以及有关清理费用后的余额，则在其个别利润表中以营业外收入(或营业外支出)项目列示。
在这种情况下，购买企业内部交易形成的固定资产实体已不复存在，包含未实现内部销售损益在内的该内部交易形成的固定资产的价值已全部转移到用其加工的产品价值或各期损益中去了，因此不存在未实现内部销售损益的抵消问题。
1.内部交易固定资产正常清理时的抵消处理
从整个企业集团来说，随着该内部交易形成的固定资产的使用寿命届满，其包含的未实现内部销售损益也转化为已实现利润。但是，由于销售企业因该内部交易所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易形成的固定资产进行清理的会计期间为止，为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产进行清理的会计期间，如果仍计提了折旧，本期计提的折旧费中仍然包含多计提的折旧额，因此需要将多计提的折旧额予以抵消。
【例题6·计算分析题】教材【例25-26】接【例25-25】20×4年12月该内部交易固定资产使用期满，B公司于20×4年12月对其进行清理。B公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益14万元，在20×4年度个别利润表中以营业外收入项目列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在20×4年12月31日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。
此时，甲公司编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理;
『正确答案』(1)按照内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润：
借：未分配利润——期初 480①
贷：营业外收入 480
(2)按以前会计期间因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提累计折旧的数额，调整期初未分配利润：
借：营业外收入 360②
贷：未分配利润——期初 360
(3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：
借：营业外收入 120③
贷：管理费用 120
随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行。
以上三笔抵消分录，可以合并为以下抵消分录：
借：未分配利润——期初 120
贷：管理费用 120
2.内部交易固定资产超期使用进行清理时的抵消处理
在这种情况下,在内部交易固定资产清理前的会计期间，该固定资产仍然按包含未实现内部销售利润的原价及计提的累计折旧，在购买企业的个别资产负债表中列示;销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。因此，需要将该固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵消，并调整期初未分配利润。其次，由于在该固定资产使用期满的会计期间仍然需要计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消，并调整已计提的累计折旧。
【例题7·计算分析题】教材【例25-27】接【例25-25】20×4年12月31该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，B公司未对其进行清理报废。B公司20×4年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价1 680万元，累计折旧1 680万元;在其个别利润表列示该固定资产当年计提的折旧420万元。
此时，甲公司在编制20×4年度合并财务报表时，应当进行如下抵消处理：
『正确答案』(1)将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润：
借：未分配利润——期初 480①
贷：固定资产 480
(2)将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润：
借：固定资产 360②
贷：未分配利润——期初 360
(3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：
借：固定资产 120③
贷：管理费用 120
【例题8·计算分析题】教材【例25-28】接【例25-27】该内部交易固定资产20×5年仍处于使用之中。B公司个别资产负债表中内部交易固定资产为1 680万元，累计折旧为1 680万元;由于固定资产超期使用不计提折旧，B公司个别利润表中无该内部固定资产计提的折旧费用。
此时，甲公司编制合并财务报表时，应进行如下抵消处理：
『正确答案』(1)将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
借：未分配利润——期初 480①
贷：固定资产 480
(2)将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
借：固定资产 480②
贷：未分配利润——期初 480
提示，此种情况下不做抵消分录对合并报表中的金额也是没有影响的。
3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵消处理
在这种情况下，购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，因此不存在未实现内部销售利润抵消问题，但由于固定资产提前报废，固定资产原价中包含的未实现内部销售利润随着清理而成为实现的损益。对于销售企业来说，因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间。为此，必须调整期初未分配利润。其次，在固定资产使用期限未满进行清理的会计期间仍须计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，因此需要将多计提的折旧费用予以抵消。
【例题9·计算分析题】教材P545【例25-29】接【例25-25】B公司于20×3年12月对该内部交易固定资产进行清理处置，在对其清理过程中取得清理净收入25万元，在其个别利润表作为营业外收入列示。
本例中，该内部交易固定资产于20×3年12月，已经使用三年，B公司对该固定资产累计计提折旧1 260万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵消分录：
『正确答案』(1)将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
借：未分配利润——期初 480
贷：营业外收入 480
(2)将累计折旧包含的未实现内部销售利润抵消，调整期初未分配利润：
借：营业外收入 240
贷：未分配利润——期初 240
(3)将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵消：
借：营业外收入 120
贷：管理费用 120
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