2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(8)

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　　第八节　内部固定资产交易的合并处理

　　一、内部固定资产交易概述

　　三种类型：

　　(1)库存商品—>固定资产

　　(2)固定资产—>固定资产

　　(3)固定资产—>库存商品

　　其中，在第一种类型的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用，这种类型的内部固定资产交易发生得比较多，也比较普遍。学习时重点掌握这种类型的内部固定资产交易的抵消处理。

　　二、内部固定资产交易当期的合并处理

　　(一)内部固定资产交易的抵消处理

　　1.集团内部固定资产变卖交易的处理

　　借：营业外收入

　　贷：固定资产

　　【例题1·计算分析题】教材【例25-21】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。

　　在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵消。其抵消分录如下：

　　『正确答案』

　　借：营业外收入　　　　220

　　贷：固定资产原价　　　220

　　通过上述抵消处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵消，该厂房的原价通

　　过抵消处理后调整为1 280万元。

　　2.集团内部产品销售给其他企业作为固定资产交易的抵消处理

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　固定资产

　　【例题2·计算分析题】教材【例25-22】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20×l年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为l 200万元，B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。

　　此时，与一般的内部商品交易的抵消处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入l 680万元及其销售成本1 200万元，以及B公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元(1 680-1 200)予以抵消。在合并工作底稿中应进行如下抵消处理：

　　借：营业收入　　　　1 680 ①

　　贷：营业成本　　　　1 200

　　固定资产　　　　　480

　　其合并工作底稿(局部)如表25-31所示。

　　表25-31 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　单位：万元

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