2012年注册会计师《会计》基础讲义：第25章(6)

　　(二)连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理

　　要点：站在集团的角度看应抵消的金额;注意年度之间的衔接

　　【例题6·计算分析题】教材【例25-14】接【例25-12】，甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵消处理，以及合并工作底稿(局部)见【例25-12】。A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1 200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。

　　本例中，该内部购进存货的可变现净值由上期期末的1 840万元降至1 200万元，既低于A公司从甲公司购买时的取得成本，也低于抵消未实现内部销售损益后的金额(即甲公司销售该商品的成本1 400万元)。A公司本期期末存货跌价准备余额800万元，从计提时间来看，包括上期期末计提结存的存货跌价准备160万元，还包括本期期宋计提的存货跌价准备640万元。上期计提的部分，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的期初未分配利润。为此，对于这一部分在本期编制合并财务报表时需要调整期初未分配利润的数额。而对于本期计提的640万元存货跌价准备，其中440万元是相对上期计提存货跌价准备后存货净额与甲公司该内部销售商品的销售成本之间的差额计提的，而另外200万元则相对甲公司该内部销售商品的销售成本与其可变现净值之间的差额计提的。从整个企业集团来说，前者应当予以抵消;后者则是属于应当计提的。

　　甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：

　　(1)借：存货　　　　　　　　　160 ①

　　贷：未分配利润——年初　　　160

　　(2)借：未分配利润——年初　　600 ②

　　贷：存货　　　　　　　　　　600

　　(3)借：存货　　　　　　　　　440 ③

　　贷：资产减值损失　　　　　　440

　　其合并工作底稿(局部)如表25-25所示。

　　表25—25 合并工作底稿(局部)　　　　　单位：万元

　　【例题7·计算分析题】教材【例25-15】接【例25-12】，甲公司上期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元;A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消，其抵消处理及合并工作底稿(局部)见【例25-12】。甲公司本期向A公司销售商品3 000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4 000万元，销售成本为3 200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2 500万元，销售成本为2 000万元;本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1 500元，销售成本为1 200万元。另60%形成期末存货，其取得成本为l800万元，期末其可变现净值为1 620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。

　　(1)借：营业成本　　　　　160 ①

　　贷：未分配利润——年初　160

　　(2)借：未分配利润——年初600 ②

　　贷：营业成本　　　　　　600

 

　　(3)借：营业收入　　　3 000 ③

　　贷：营业成本　　　　　3 000

　　(4)借：营业成本　　　　540 ④

　　贷：存货　　　　　　　　540

　　(5)借：存货　　　　　　180 ⑤

　　贷：资产减值损失　　　　180

　　其合并工作底稿(局部)如表25-26所示。

　　表25-26 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　　单位：万元

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