2012年注册会计师《会计》基础讲义：第21章(2)

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　　第二节　承租人的会计处理

　　一、承租人对经营租赁的会计处理

　　1.支付租金的处理

　　在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不须将所取得的租入资产的使用权资本化，相应的也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。

　　对于经营租赁，承租人应当对租入的固定资产进行备查登记。

　　支付租金应是按照租入资产的用途来列支，按照谁受益谁分担的原则处理，比如是管理部门使用的则计入“管理费用”科目，如果需要摊销的，则先计入“长期待摊费用”科目，以后摊销时借　记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

　　承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　注意：

　　(1)免租期：如果存在免租期的，免租期也应当分担租金费用。举例，租期两年，还有两个月的免租期，总的租金为26万，那么每个月应分担的租赁费用为26(24+2)=1万元/月。

　　(2)出租人为承租人承担费用：则出租人为承租人承担的费用，应从租金总额中扣除;

　　(3)承租人堆经营租赁的资产需要做备查登记;

　　(4)承租人需要在附注中对经营租赁做出相关披露。

　　2.初始直接费用的处理：

　　经营租赁应是在发生当期直接计入当期损益(管理费用)。举例：为租赁发生的服务费、咨询费等等。

　　3.或有租金的处理：

　　或有租金应是在实际发生时直接计入当期损益(财务费用、销售费用等)。

　　具体来讲：若该或有租金与销售百分比等挂钩，则计入销售费用，而若与物价指数相挂钩，则计入财务费用。

　　4.承租人还应在财务报告中披露与经营租赁有关的下列事项：

　　(1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额;

　　(2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。

　　【例题1·计算分析题】教材【例21-2】20×7年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日(20×7年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金l50 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。(假定A公司 和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。)

　　『正确答案』

　　此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下：

　　20×7年1月1日：

　　借：长期待摊费用　　　　 l50 000

　　贷：银行存款　　　　　　 l50 000

　　20×7年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　250 000

　　贷：长期待摊费用　　　　l00 000

　　银行存款　　　　　　l50 000

　　20×8年l2月31日：

　　借：管理费用　　　　　　250 000

　　贷：长期待摊费用　　　　 50 000

　　银行存款　　　　　　200 000

　　20×9年12月31日：

　　借：管理费用　　　　　　250 000

　　贷：银行存款　　　　　　250 000

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