2012年注册会计师《会计》基础讲义：第20章(1)

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　　第二十章　外币折算

　　第一节　记账本位币的确定

　　一、记账本位币的定义

　　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

　　二、企业记账本位币的确定

　　企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资

　　一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。比如，中国某家企业将产品全部销售给美国，那么其收入的形式一般以美元来表现，由此企业应选择美元为记账本位币。

　　二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

　　三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

　　在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

　　需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

　　三、境外经营记账本位币的确定

　　(一)境外经营的含义

　　境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

　　区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

　　(二)境外经营记账本位币的确定

　　境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

　　1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

　　2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

　　3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

　　4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　注意：自主性实际在一定程度上影响了后面三个因素。

　　四、记账本位币变更的会计处理

　　企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

　　【例题1·多项选择题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有(　)。

　　A.境外经营所在地货币管制状况

　　B.与母公司交易占其交易总量的比重

　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　『正确答案』ABCDE

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