2013年注会《公司战略与风险管理》基础讲义(29)

　　十、全面预算及合同管理

　　(一)全面预算 ——《企业内部控制应用指引第l5号-全面预算》

　　全面预算是企业划一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。

　　1.风险：

　　·不编制预算或预算不健全而导致企业经营缺乏约束，盲目经营;

　　·预算目标不合理、编制不科学令企业资源浪费或发展战略难以实现;

　　·预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，导致预算管理流于形式。

　　2.关键的内部控制：

　　企业应在组织中健全全面预算的管理体制，包括：

　　①设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理委员会主要的职责有：

　　(i)拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法;

　　(ii)组织编制、平衡预算草案;

　　(iii)下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题;

　　(iv)考核预算执行情况，督促完成预算目标。

　　②明确全面预算管理工作机构。

　　关键控制点及措施

　　在流程的主要环节，如编制、执行与考核，以下管控措施是为强化内控的例子：

　　(二)合同管理——《企业内部控制应用指引第16号-合同管理》

　　合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同包括书面合同和口头合同。

　　1.风险：

　　如果企业未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈、合同未全面履行或监控不当，将导致企业的合法权益受到侵害。如果合同纠纷处理不当，将导致企业利益、信誉或形象受到损害。

　　2.关键的内部控制：

　　业务流程：合同管理从大方面可以划分为合同订立阶段和合同履行阶段

　　合同订立阶段

 

　　合同履行阶段

 

　　关键控制点及措施

　　1.合同订立阶段

　　2.合同履行阶段

　　【例题7·多选题】(2011)下列各项甲公司内部控制的安排中，不能有效预防坏账损失发生的内部控制有(　)。

　　A.在与客户谈判过程中，授权甲公司业务员将销售价格尽量降低到客户最希望的程度，以降低客户因交易金额过大而发生拒付款项的可能性

　　B.在与新客户建立业务关系前，甲公司市场部必须系统调查新客户的资信状况

　　C.在销售合同中明确规定预收账款在整个交易金额中的比例，并要求客户对未付款项提供担保

　　D.甲公司法律部必须在欠款客户破产清算过程中及时申报其债权，并要求合理清偿

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B对客户资信的调查、选项C对未付款项的担保，都可以有效的控制坏账损失的发生;但是A和D对付款方都没有一定的约束，所以不能有效控制坏账损失的产生。

　　【例题8·简答题】(2011年综合题一问)

　　《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》对外包业务的风险和控制措施提供了应用指引。列举该应用指引中提及的外包业务风险中的三项风险，以及可实施的有关控制措施中的五项措施。

　　『参考答案』

　　业务外包是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织(即承包方)完成的经营行为。

　　外包业务风险包括：外包范围和价格确定不合理;承包方选择不当、业务外包监控不严，服务质量低劣;业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。

　　控制措施中的五条包括：

　　①明确职责权限，加强过程监控，避免核心业务外包;

　　②建立和完善业务外包管理制度，如重大业务外包决策应由总会计师、分管会计工作负责人参与，报董事会或类似权利机构审批;明确选择承包方的方式、标准及条件以及应用于选择承包方时的有关保密工作;

　　③应用《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》的管理措施确保外包方案的可行性;

　　④应用《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》的管理措施明确外包内容、承包方与企业双方的责任与义务、服务和质量标准、保密协议等条款;

　　⑤建立与承包方的沟通与协凋，及时搜集相关信息，以便有效地解决业务过程存在的问题;

　　⑥对重大外包业务或各种意外情况做出预计及建立应急机制;

　　⑦对承包方履约能力的持续评估，若有重大违约行为，应及时终止合同;

　　⑧建立费用结算和会计处理制度;

　　⑨应用如同项目工程中的验收工作。