在CPA审计课程各循环章节的学习中，是否感觉审计程序无比零散无比乱，死记硬背痛苦无比?更心碎的是，花了九牛二虎之力记下了，过几天又忘了。

　　这便是大多数同学容易走入的误区：跨过业务流程，直奔审计程序。

　　其实，若将审计程序与交易流程相关联，将程序贯穿在业务流程当中进行理解消化，不但容易记忆，也不容易遗忘。

　　今天小编将为大家讲解销售与收款循环中销售交易的业务流程以及内部控制点，并列举一些控制点设计的实例，为大家细细解读。

　　一、销售交易涉及的部门：

　　企业的销售业务指的是企业与客户签订合同，然后依合约发货并开具发票，将货物与票据交付给客户，最后收取货款的交易行为。业务后期还会包含退货、提取坏账和注销坏账等环节。

　　因此，销售业务一定会涉及销售部门(业务谈判)、财务部门(挂账收款)、仓库部门(出货)。

　　比较容易遗漏的一点是，销售流程中若涉及到赊销，则会有一个信用审批流程(需要审批客户的信用状况)，涉及到信用审批部门。

　　此外，发货的环节除了涉及仓库部门出库，还会涉及独立的装运部门装车运输。

　　二、销售交易流程：

　　销售流程大致可概括为：客户下单、销售主管审批、信用审批、签约、货物出库、开具发票、运输、客户签收、记账收款、坏账计提与核销。

　　销售流程是本章学习的重点，但对于不熟悉业务的同学，要记下来并不容易。

　　给大家的建议是关上书本，假设自己就是一家需要销售商品的企业，细想需要哪些步骤，写下流程图，再与教材销售流程图进行对比，这样更容易记忆。

　　三、销售交易控制点解析：

　　销售交易的控制，主要是指识别交易的哪些环节中容易出现舞弊或错误，然后设计出相应的牵制或复核机制，来预防或减少舞弊或错误的发生概率。

　　下面小仙将给大家依次列举销售流程中的控制点设计思路与实例：

　　1.接受订单需审批：

　　很多同学很难理解为什么接受订单还需要审批，因为对于企业来说，并非所有的订单都是可接受的订单。接受订单前，销售经理需要审批业务员的订单内容，如订单的销售价格、条件、运费、折扣等，防止业务人员因业绩压力盲目压低商品售价，或是应允一些有损企业利益的销售条款。

　　例如，企业的业务员小哥哥月底因为业绩压力，擅自答应未达折扣标准的客户给予其销售折扣。如果没有订单审核，这一行为将给企业造成损失。

　　2.销售单需要连续编号：

　　连续编号控制一般用于防止遗漏(如遗漏发货，遗漏记账等)，也便于提供清晰完整的订单量信息。

　　例如，财务部小姐姐本月收到若干销售部送来报账的销售单，如果销售单是连续编号，小姐姐只需要按销售单号进行顺序排列，即知道本月的报账单据是否齐全，若存在跳号情况，则肯定存在未提交报账的销售单。

　　另外，对于一份连续编号为1-100的销售单，财务小姐姐只需要看最后一张单据编号，就可以知道销售单总量，如果是一份无编号的装订销售单，小姐姐就不能立即知道订单量信息，需要逐张清点了。

　　3.赊销交易需要信用部门审批：

　　如果涉及赊销，需要评估对方的信用风险，不可盲目接受坏账风险高的订单，以免给企业造成损失。

　　信用部门应为单独的信用部门，不可由销售经理负责，以形成牵制机制。

　　4.仓库需要编制连续编号的出库单：

　　出库单连续编号同样是为了防止漏记，同样，我们的财务部小姐姐仅需要将收集的连续编号的出库单进行排序，便可以知道有哪些出库单未报账。

　　5.独立于仓库的装运部门依经批准的销售单装运商品，并且编制连续编号的装运凭证：

　　设置独立于仓库的装运部门有利于对仓库实施牵制，避免仓库大叔有意或无意多发或少发货物，同时降低了串通舞弊的可能性。装运凭证同样需要连续编号，以防止漏记。

　　例如：在发货的时候，如果仓库大叔将发货数量10000.00件看成了1000.00件，若没有装运部门大哥的核对，则很难发现这一错误。若是由装运大哥与仓库大叔同时进行清点并核对，双方都在发货凭证上确认，则可以减少这一错误发生的机率。

　　又例如：业务员小哥哥为盗取企业的商品，将未经审核的销售单给仓库大叔，慌称该订单是急单，签字审批文件将在发货后补给仓库。若仓库大叔碍于情面，或收受了其好处，同意事后补单，直接将货物发出，则会给公司造成损失。但如果引入独立的装运部门，业务员小哥哥需要经过装运大哥与仓库大叔共同同意事后补单才可以将货物发出，增加了舞弊难度，降低了小哥哥侵占公司资产的成功概率。

　　6.充分的记录与再次检查：

　　由财务部门检查销售单与装运凭证是否齐全，是否皆经审批。商品价目表是否为最新。并且核对装运凭证与销售单上商品数量是否一致才可开具发票。记录销售前，财务部门应再次检查相应的销售单、装运凭证是否齐全，是否皆经审批，并检查发票的开具是否有误。

　　此控制点在于，财务部门的二次独立检查，可以再次降低前面流程出错的概率，此外，引入独立的部门进行复核，可以进一步增加串通舞弊的难度，降低舞弊发生的概率。

　　7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告：

　　此项控制措施可以确认应付款账单金额的准确性，可以发现销售金额记录的是否有错误，也可以及时发现一些其他异常情况。

　　例如：实务中经常会发现客户支付的款项与本公司账上确认销售的金额不一致，进一步调查发现是对方记录有误，导致应收款项不能及时收回，定期向客户寄送对账单能够防止这一情况的发生。

　　又如，我们的销售员小哥哥代收了客户的货款，但迟迟不缴回公司，定期及时与客户对账可以及时发现这一情况，尽快将账外款项追回。

　　8.记账人员的职责分离(收入账与应收账款账务人员分离，调节总账与明细账的人员与记录收入账/应收账款账务的人员分离，记录收入和应收账款账务的人员不得经手货币资金)：

　　职责分离是一项预防性控制，由两个独立的个人分别记录数据可以起到核对的作用，可以减少错误发生的机率，同时可以相互牵制，防止私自篡改账目的情况发生。

　　而记录账目的人员不得经手货币资金，是为了预防发生员工侵吞收到的款项。若记账人员经手货币资金，则发生员工私自挪用货款又不予记录的情况时，公司很难发现这一舞弊。

　　9.内部核查程序：

　　内部核查程序是指，定期由内部审计人员或其他独立人员再次核查各流程是否依设定的规则进行，有无违规或是控制未被切实执行的情况，以保证设计好的控制发挥作用。

　　在实务工作中，很多企业会设置独立的内部稽查部门，监督企业的内部控制是否正常运行，定期评估企业控制体系的完善程度。内部核查在实务中是一种很有效的管控方法。

　　经过以上讲解，大家是否对销售交易流程管控点有了一点新的认识呢?业务流程以及控制点是交易循环章节学习的关键，是我们必须要掌握的，也是对实务工作非常有帮助的知识点。

　　以上就是我们本次讲解的销售交易流程与内部控制点的相关内容，希望对大家的注会备考有所帮助。

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