三、计算分析题

　　1.甲公司债券投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。

　　资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：

　　1.【题干】编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。

　　【答案】

　　借：持有至到期投资——成本 2 000

　　——利息调整 30

　　贷：银行存款 2 030

　　【考点】持有至到期投资初始计量

　　2.【题干】计算甲公司2015年12月31日应确定的债券投资收益，并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2015年应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2 030×3.79%=76.94(万元)

　　借：应收利息 84(2 000×4.2%)

　　贷：投资收益 76.94(2 030×3.79%)

　　持有至到期投资——利息调整 7.06

　　【考点】持有至到期投资期末计量

　　3.【题干】编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录

　　【答案】会计分录为：

　　借：银行存款 84

　　贷：应收利息 84

　　【考点】持有至到期投资期末计量

　　4.【题干】计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录

　　【答案】2016年应确认投资收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)

　　借：应收利息 84

　　贷：投资收益 76.67

　　持有至到期投资——利息调整 7.33

　　【考点】持有至到期投资期末计量

　　5.【题干】编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录

　　【答案】处置时的会计分录为：

　　借：银行存款 2 025

　　贷：持有至到期投资——成本 2 000

　　——利息调整 15.61(30-7.06-7.33)

　　投资收益 9.39(差额，倒挤)

　　【考点】持有至到期投资的处置

　　2.甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　【答案】

　　①有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元)

　　②无合同部分的可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元)

　　③甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)

　　【考点】存货期末计量——可变现净值的确定

　　2.【题干】判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。

　　理由：对于有合同的部分，期末成本=44.25×10=442.5(万元)<其可变现净值448.2万元，因此没有发生减值;对于无合同部分，期末成本=44.25×4=177(万元)>其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。

　　甲公司应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)

　　借：资产减值损失 9.6

　　贷：存货跌价准备 9.6

　　【考点】存货期末计量——存货跌价准备的计提

　　3.【题干】判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　M材料应该计提存货跌价准备。

　　理由：甲公司生产的W型机床的成本=材料成本80+加工成本50=130(万元);W型机床的可变现净值=估计售价10×12-估计销售税费10×0.1=119(万元);成本>可变现净值，W型机床发生了减值，因此M材料也发生了减值。

　　M材料存货跌价准备的期末余额=期初成本80-期末可变现净值(产成品估计售价10×12-产成品估计销售税费10×0.1-加工成本50)=11(万元)，M材料存货跌价准备的发生额=期末余额11-期初余额5=6(万元)，因此M材料应补提存货跌价准备6万元。

　　借：资产减值损失 6

　　贷：存货跌价准备 6

　　【考点】存货期末计量——需加工的材料

扫描/长按二维码帮助会计师考试通关

2017中级会计真题答案

下载10页精华点题讲义

下载历年会计师真题卷

了解2018会计报考指南

会计职称万题库 | 微信搜索"万题库会计职称考试"

　　相关推荐：

　　2017中级会计真题答案专题※万题库答案解析※微信对答案

　　2017年中级会计视频题库估分※手机题库下载※万题库对答案

　　2017中级会计职称成绩查询时间※查分短信提醒※合格分数线

　　预约视频解析 第一时间对答案※2018中级会计报名※考试时间