答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，所以书面声明的日期可以与审计报告日一致，选项D错误。

　　【知识点】 书面声明的日期和涵盖的期间

　　2. 【答案】 D

　　【解析】

　　治理层可能会采取适当的纠正措施，从而注册会计师可能不需要与被审计单位解除业务约定，选项D错误。

　　【知识点】 对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明

　　3. 【答案】 C

　　【解析】

　　应建议D公司作借记营业外收入、贷记营业外支出的调整处理，因该或有事项，D公司已经作借预计负债、贷营业外收入，所以需要对营业外收入进行冲减。

　　【知识点】 期后事项的种类

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身不能为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项A错误;管理层已提供可靠书面声明的事实并不能减轻注册会计师的责任，也并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B、D错误。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑，选项A错误;如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见，选项B错误;及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要和被审计单位管理层沟通，法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报，选项D错误。

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报

　　6. 【答案】 B

　　【解析】

　　如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，选项B正确，选项ACD都是在选项B之后考虑的事情。

　　【知识点】 对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明

　　7. 【答案】 A

　　【解析】

　　书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　8. 【答案】 D

　　【解析】

　　鉴于管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明的严重程度，出具保留意见的审计报告已经不足以表明这种情况的严重程度。

　　【知识点】 对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明

　　9. 【答案】 D

　　【解析】

　　确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报

　　10. 【答案】 C

　　【解析】

　　书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。选项C符合书面声明的定义。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项A错误;如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，选项C错误;书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日，选项D错误。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　12. 【答案】 D

　　【解析】

　　注册会计师应当及时将审计过程中累积(明显微小错报以上)的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。并不是发现的所有错报都沟通，选项D错误。

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报

　　13. 【答案】 B

　　【解析】

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期(2016年3月15日)，但不得在审计报告日后，选项B正确。

　　【知识点】 书面声明的日期和涵盖的期间

　　14. 【答案】 C

　　【解析】

　　在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，这是硬性要求，而非一种可能性，选项C不正确。

　　【知识点】 第一时段期后事项

　　15. 【答案】 B

　　【解析】

　　第二时段的期后事项是在审计报告日后至财务报表报出日前，知悉的某事实并且如果在审计报告日知悉可能导致修改审计报告(一种假设)，这里面知悉的事项可能发生在第一时段，也可能发生在第二时段，而B属于发生在第二时段，属于第二时段的期后事项，正确;选项AC属于第一时段期后事项;选项D属于2016年当年发生的事项，与2015年财务报表无关。

　　【知识点】 期后事项及其类型,期后事项的时段

　　16. 【答案】 D

　　【解析】

　　未更正错报是注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。可容忍错报是实际执行的重要性在审计抽样中的运用，并不是具体的错报，因此无需包括在未更正错报中，选项D错误。

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平(如适用)作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报

　　2. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　本题题干部分讨论的是第一时段的期后事项，是注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项的审计责任问题，选项A和C正确。

　　【知识点】 第一时段期后事项

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四个选项都是正确的。

　　【知识点】 针对管理层责任的书面声明,其他书面声明

　　4. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C属于管理层应当做出的书面声明，但如果管理层不提供该声明，不会导致注册会计师对财务报表发表无法表示意见。

　　【知识点】 对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明

　　5. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　对于财务报表公布后的第三时期期后事项是有严格限制的：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项ABC同时满足这两个条件。

　　【知识点】 第三时段期后事项

　　6. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项D被审计单位将及时足额支付审计费用不属于书面声明的内容。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　7. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，选项A正确;管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围，选项B错误;在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项C错误。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　8. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　选项AD属于日后非调整事项，影响报告期财务报表，应当执行程序检查;选项C属于资产负债表日后调整事项，也影响报告期财务报表;选项B，日后出售资产并不属于日后非调整事项，如果企业日后发生巨额损失才作为日后非调整事项进行披露，但是仅仅一项资产的处置损益并不能说日后企业存在巨额损失，所以不作为日后非调整事项。

　　【知识点】 期后事项及其类型

　　9. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　串户登记错误虽然金额重大，但未对财务报表中应收账款的列报产生影响，应收账款项目的总金额不受影响，选项A错误。选项B中的错报直接影响了资产负债表中固定资产与工程物资两个重要的项目，这两个项目要单独列示在资产负债表中，并且错报金额重大，属于重大错报，选项B错误。

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报

　　10. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　审计工作完成日后至财务报表报出日之间发生的事项，注册会计师没有主动识别责任，但是负有被动识别责任，所以B选项中提到，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序的说法不严谨。

　　【知识点】 期后事项及其类型

　　11. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　注册会计师可以考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分、适当的审计证据，选项C错误;注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，选项D错误。

　　【知识点】 第一时段期后事项

　　12. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　重大事项是否已提请进一步考虑，非所有事项，选项B错误。

　　【知识点】 复核工作底稿

　　13. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　对于上市公司，选项ABCD都正确。

　　【知识点】 复核工作底稿

　　14. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　选项A属于其他书面声明，非应当要求管理层提供;选项D属于针对提供的信息的书面声明，非针对财务报表的编制。

　　【知识点】 书面声明的类型与作用

　　15. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　由于审计报告已经提交，注册会计师是无法再出具新的审计报告的，选项A错误;注册会计师应当考虑通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出，非可能考虑，选项B不正确。

　　【知识点】 第二时段期后事项

　　三 、简答题

　　1. 【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。A注册会计师应当对该审计业务的总体质量负责，不能由审计助理人员及项目经理分摊其责任。

　　(3)不恰当。A注册会计师复核的内容还包括特别风险及其认为重要的其他领域。

　　(4)不恰当。只有完成项目质量控制复核，才可以出具审计报告。

　　(5)不恰当。在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员需要能够提供一定程度的业务咨询。

　　(6)恰当。

　　【解析】

　　【知识点】 复核工作底稿

　　2. 【答案】

　　(1)

　　针对事项(1)，A注册会计师需要提出审计调整建议。

　　借：预计负债 100

　　贷：营业外支出 100

　　针对事项(2)，A注册会计师需要提出审计调整建议。

　　借：资产减值损失 750(1000-50-1000×20%)

　　贷：应收账款——坏账准备 750

　　针对事项(3)，A注册会计师需要提出审计调整建议。

　　借：固定资产 3

　　贷：预付款项 3

　　借：预付款项 3

　　贷：应付账款 3

　　针对事项(4)，A注册会计师需要提出审计调整建议。

　　2015年末完工进度=750/1200×100%=62.5%

　　X公司应当确认合同预计损失=(1200-1000)×(1-62.5%)=75(万元)

　　A注册会计师应提请X公司做以下调整分录：

　　借：资产减值损失 75

　　贷：存货——存货跌价准备 75

　　(2)A注册会计师不需要采取行动。该事项是在审计报告日后发生的，属于第三时段知悉的期后事项。需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：首先，这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。其次，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。

　　【解析】

　　【知识点】 期后事项的种类,第三时段期后事项

　　四 、综合题

　　1. 【答案】

　　(1)

　　事项(1)不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

　　事项(2)不恰当。根据质量控制准则的规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。

　　事项(3)不恰当。根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当选取与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿;并且项目质量控制复核时间应当在出具审计报告前。

　　事项(4)不恰当。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日。/ 在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表。

　　事项(5)不恰当。在确认财务报表需要修改后，A注册会计师还应当询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　事项(6)不恰当。A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明。 (2)

　　针对资料二：

　　(1)对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵消后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。

　　(2)对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。错报汇总考虑后，将减少利润总额合计为200万元，审计前利润总额为100万元，将导致甲公司由盈转亏/掩盖了损益变化的趋势。

　　【解析】

　　【知识点】 评价审计过程中发现的错报,复核审计工作底稿,书面声明的日期和涵盖的期间,第三时段期后事项

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