三、简答题

　　1.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，决定对应收账款采用非统计抽样的方法实施函证，确定的可容忍错报为60万元。

　　资料一：

　　被审计单位应收账款账簿资料中记录的情况摘录如下：

　　资料二：

　　A注册会计师的审计程序执行情况如下：

　　(1)因为甲公司的应收账款存在重大的变异性，A注册会计师拟采用分层来降低变异性，从而减少样本规模。

　　(2)鉴于重要客户和贷方余额客户的特殊性，A注册会计师拟对其全部进行测试。

　　(3)A注册会计师从普通客户中随机选取了100家，样本账面金额为500万元，测试后样本审定金额为400万元。另外，A注册会计师发现错报和账面金额具有一定的比例关系，拟采用差异法来推断总体错报。

　　(4)对于极不重要的项目，A注册会计师将其从总体中进行了剔除。

　　资料三：

　　A注册会计师对重要客户和贷方余额客户进行测试后的结果列示如下：

　　要求：

　　(1)根据资料二，假定不考虑其他因素，逐项考虑各事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　(2)根据资料二，结合要求(1)的评价结果，计算普通客户层的错报金额。

　　(3)根据资料一至三，判断甲公司应收账款总体是否可以接受。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，在当年10月1日采用统计抽样对甲公司的信用审核控制是否有效运行进行了控制测试，相关事项如下：

　　(1)截至当年10月1日共发生了交易数量1000笔，A注册会计师估计剩余期间发生的交易是300笔，但实际发生了400笔交易，导致有100笔交易没有被选中的机会，A注册会计师重新定义总体，将样本中未包含的100笔交易排除在外，并且将这些项目作为一个独立的样本进行测试。

　　(2)在对截至当年10月1日发生的交易进行测试后，注册会计师发现的误差足以证明控制运行的有效性不能支持计划评估的重大错报风险水平。

　　(3)选取100个样本进行测试后，发现10例偏差，当可接受的信赖过度风险为10%时，确定的风险系数为15.4。

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)项，指出A注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。

　　(2)针对上述第(2)项，此时注册会计师最可能的做法是什么?

　　(3)针对上述第(3)项，确定总体偏差率上限。

　　3.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。通过风险评估程序，A注册会计师了解到甲公司采购交易的内部控制可以信赖，决定实施控制测试。在采用统计抽样的方法时，部分做法摘录如下：

　　(1)为了测试2014年度甲公司采购的货物均已入账，A注册会计师将甲公司存货明细账定义为抽样总体。

　　(2)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证丢失，无法测试，A注册会计师直接用随机数表另选1张凭证代替。

　　(3)在使用随机数表选取样本项目时，选取的一张原始凭证余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的原始凭证予以代替。

　　(4)A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，样本规模为60。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“5%”、样本中发现的偏差数为“1”时，控制测试的风险系数为“4.8”，则A注册会计师计算得出的总体偏差率的最佳估计数是2%，总体偏差率上限为7.1%。

　　(5)A注册会计师确定的可容忍偏差率为7%，假如计算得出的总体偏差率上限为6.9%，总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师需要考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。

　　要求：假设以上事项独立存在，针对上述第(1)项至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　4.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在对应收账款余额的存在认定实施函证时，A注册会计师决定采用非统计抽样的方法选取样本，2014年底应收账款明细账中借方余额3000万元，共有500个账户，贷方余额300万元，共有50个账户，其他相关事项如下：

　　(1)A注册会计师确定的抽样总体是2014年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户和贷方余额明细账户。

　　(2)A注册会计师在检查样本时发现甲公司将M公司的一笔应收账款计入了P公司的账户中，A注册会计师在评价样本结果时将其视为一项误差。

　　(3)A注册会计师基于总体中金额最大的前200个明细账户余额合计为1500万元，拟对总体进行分层，并将这200个账户作为第一层，分配给该层40%的样本规模。

　　(4)假定可容忍错报是50万元，保证系数是1.6。

　　(5)假定A注册会计师从选取的样本中发现的错报是6万元。

　　要求：

　　(1)请单独考虑上述情况(1)-(3)，指出A注册会计师的观点是否正确;如不正确，简要说明理由。

　　(2)根据事项(4)，计算A注册会计师应该确定的样本规模。

　　(3)根据事项(4)、(5)，采用差异法推断总体错报。

　　5.A注册会计师采用统计抽样的方法对甲公司的存货项目实施检查，已知存货明细账没有编号，明细账共有60页，每页50行，存货账面总金额是15000万元，选择的样本账面金额是1000万元，经审计确定的样本实际金额是980万元。在选取样本时，采用随机数表法，随机数表(部分)列示如下：

　　要求：

　　(1)假定A注册会计师在选取样本时根据总体编号的规则认为，采用四位数字编码，前两位数字与账簿页码对应，后两位数字与每页的行数对应，选号的顺序是从上到下，从左到右，选号的起点为第一行第一列，请代A注册会计师确定选取的第三笔业务的编号。

　　(2)假定A注册会计师采用比率估计抽样的方法推断总体错报，代A注册会计师计算出总体错报的金额。

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