本题型共6题。其中第5小题可以选用中文或英文文解解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。其余各题6分/题。本题型最高得分为41分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小

　　数点两位后四舍五入。

　　36、2014年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2013年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情

　　况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能

　　导致对持续经营假设产生重大疑虑。

　　①无法偿还到期债务;

　　②存在大额的逾期未缴税金;

　　③累计经营性亏损数额巨大;

　　④过度依赖短期借款筹资;

　　⑤关键管理人员离职且无人替代;

　　⑥人力资源短缺。

　　ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注

　　册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持

　　续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题：

　　( 1) 当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序?

　　(2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的( 即1年以后) 、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经

　　营风险?为什么?注册会计师还应采取何种措施?

　　(3)如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告?如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告?

　　( 1) 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进一步审计程序：

　　①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;

　　②评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况

　　是否可行;

　　③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，

　　评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;

　　④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;

　　⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　(2)注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。

　　.因为，可能存在管理层现已知悉的、在评估期间以后将会发生的事项或情况。这些事项或情况可能对注册会计师考虑管理层运用持

　　续经营假设编制财务报表的适当性产生重大影响。在考虑超出管理层评估期间的事项或情况时，注册会计师应当确定这些事项或情况

　　对持续经营能力的影响。如果影响重大，注册会计师应当考虑采取进一步措施，应当考虑提请管理层确定这些事项或情况对评估持续

　　经营能力的潜在影响。但除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对

　　持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　(3)如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，强调可能导

　　致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者注意财务报表附注中对有关事项的披

　　露。在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增

　　加强调事项段。如果财务报表未能作出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　37、 在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账

　　款实施了函证程序，并于2013年2月15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：

　　标识说明：

　　√与应收账款明细账核对相符

　　★与应收账款明细账核对相符

　　C回函相符

　　CX 回函不符

　　总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。

　　要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：

　　( 1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?

　　(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序?

　　( 1)缺陷：

　　①工作底稿没有编制人签名和编制日期。

　　②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%;“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为

　　14 %。

　　③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比;“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。

　　④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，

　　38、 注册会计师在对兴隆公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层人员甲沟通相关问题时，其眼神飘忽

　　不定，逻辑混乱。

　　在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由：

　　( 1)销售发票副本;

　　(2)监盘客户的存货(不涉及检查相关的所有权凭证) ;

　　(3)外部律师提供的声明书;

　　(4)管理层出具的书面声明;

　　(5)会计记录。

　　( 1)不能依赖。销售发票副本是被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低。

　　(2)可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有

　　权归属及其价值情况。

　　(3)可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。

　　(4)不可依赖。被审计单位管理层出具的书面声明是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。

　　(5)不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内部控制具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为

　　降低甚至不可靠。

　　39、

　　A会计师事务所首次接受D公司委托，对D公司2013年财务报表进行审计。D公司2012年度财务报表由C会计师事务所审计，并且因应

　　收账款项目无法获取充分适当的审计证据出具了保留意见的审计报告。

　　要求：根据上述资料，分别回答下列问题：

　　( 1)上期财务报表已由C会计师事务所进行审计，注册会计师针对这种情况，应当实施哪些审计程序。

　　(2)在查阅前任注册会计师审计工作底稿后，注册会计师对前任注册会计师的审计结论不满意，请按下表所列顺序，简单设计出恰当

　　的审计程序。

　　(3)假设审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表中有未发现的重大错报，在向前任注册会计师沟通时注册会

　　计师该采取何种措施。

　　(4)如果导致上期发表非无保留意见的事项本期依然存在，请分析注册会计师该怎样确定审计意见类型。

　　( 1)查阅前任注册会计师审计工作底稿;考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力;与前任注册会计师进行恰当沟通。

　　(2)

　　(3)应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。

　　(4)注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

　　在审计报告的导致非无保留意见的事项中，注册会计师应当分下列两种情况予以处理：

　　①如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应

　　数据;

　　②如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性

　　的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

　　40、A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。在对甲公司2013年12月31日存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细

　　账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不～致。相关资料如下：

　　要求：

　　( 1)根据监盘结果.假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的

　　情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

　　(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。

　　( 1)①a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，与财务明细账数量不一致，可能是由于已销售发货，财务部门未及时作出会计处

　　理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。

　　②b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，与仓库明细账数量不一致，可能是由于b产品入库后仓库部门未及时登记仓库明细账等

　　原因所致。

　　③c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于c材料入库后未及时登记财务明细账和仓库明细

　　账，或c材料退库后未及时登记财务明细账和仓库明细账等原因所致。

　　④d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，与实物监盘数量不一致，可能是由于d材料报废后未及时进行账务处理、未及时登记

　　仓库明细账，或d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。

　　(2)应考虑实施下列审计程序：

　　①应查明差异原因，及时提请甲公司更正;

　　②应考虑错误的重大程度和潜在范围，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新进行盘点。

　　4 1、

　　东盛集团有限公司( 以下简称东盛集团) ，是一家专注于厨房小家电研发、生产和销售的现代化企业。目前东盛集团已形成跨区域的管

　　架构，在济南、杭州、苏州等地建有多个生产基地，现已成为小家电行业著名企业，规模位居行业前列。中审会计师事务所负责东盛

　　集团2013年度财务报表审计业务，并委派注册会计师王琳担任审计项目合伙人。东盛集团共有4家全资子公司，各子公司的相关资料

　　摘录如下：

　　说明：

　　( 1)小牙公司的业务和财务状况稳定。

　　(2)鹿牌公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。

　　(3)为拓展市场，爱仕公司向部分主要客户提供特殊退货安排。

　　(4)环球公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2013年度外汇汇率持续波动的风险。

　　要求：

　　( 1)假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师王琳采用资产总额、

　　营业收入和利润总额为基准，代注册会计师王琳确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分.哪些子公司为非重要组成部分，并简要

　　说明

　　(2)针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。

　　(3)针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师王琳执行工作的类型。

　　( 1)小牙公司为重要组成部分，因为小牙公司的资产、利润总额及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性;爱仕公

　　司为重要组成部分，因为爱仕公司营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，且由于其特殊退货的安排，使得爱仕公

　　司的

　　收入确认存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;环球公司为重要组成部分，因为2013年度外汇汇率持续波动，环球公司从

　　事外汇远期合同交易可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。鹿牌公司为非重要组成部分，因为其资产、利润总额及营

　　业收入在集团中所占份额较低，并且财务状况较为稳定。

　　(2)注册会计师王琳应对小牙公司和爱仕公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计;针对环球公司受到远期外汇合同交易

　　影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定的审计程序。

　　(3)注册会计师王琳应对鹿牌公司在集团层面实施分析程序，因为鹿牌公司属于不重要组成部分。

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