26、 注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会

　　计师应当考虑的有 (　)。

　　A 、 评估的认定层次重大错报风险

　　B 、 通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平

　　C 、 被函证者对函证事项的了解及其客观性

　　D 、 预期被函证者回复询证函的能力或意愿

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 四个选项中的因素均是注册会计师需要考虑的因素。除此之外，还要考虑函证程序针对的认定、预期被询证者的客观性。相关内容参考 《中国

　　注册会计师审计准则问题解答第2号一函证》。

　　27、 采用统计抽样对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说法中正确的有 (　)。

　　A 、 如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题

　　B 、 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差错是多少

　　C 、 如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体

　　D 、 如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的

　　答案： B,D

　　解析： 应收账款的函证结果，往往不能对其可收回性提供证据，选项A不正确;在决定是否接受总体时，应当是将计算的总体错报上限与可容忍错报

　　进行比较，选项C不正确。

　　28、 被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有 (　)

　　A 、 “提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”

　　B 、 “本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”

　　C 、 “本信息既不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”

　　D 、 “接收人不能依赖函证中的信息”

　　答案： B,C,D

　　解析： 选项A通常不会影响回函中确认信息的准确性。相关内容参考 《中国注册会计师审计准则问题解答第2号一函证》。

　　29、 注册会计师在对被审计单位财务报表审计中，对资产类账户余额实施相关审计抽样从而获取充分、适当的审计证据。下列说法

　　错误的有 (　)。

　　A 、 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效地获取审计证据

　　B 、 审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

　　C 、 统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于对样本实施的审计程序

　　D 、 注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险

　　答案： B,C,D

　　解析： 统计抽样和非统计抽样方法的选用，在于注册会计师根据具体情况进行的职业判断，以最有效率地获取审计证据，所以选项A正确，选项C不正

　　确。审计抽样适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样;只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽

　　样的方法实施控制测试，所以选项B不正确。注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，所以

　　选项D不正确。

　　30、 下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施截止测试的有 (　)。

　　A 、 测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账

　　选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象

　　B 、 取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况

　　C 、 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售

　　D 、 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 略

　　31、注册会计师在审计工作中遇到下列重大困难，需要与治理层进行沟通的有 (　)。

　　A 、 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

　　B 、 注册会计师对应收账款进行函证样本的数量有限而管理层不愿意承担注册会计师未实施足够审计程序的责任

　　C 、 为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期

　　D 、 管理层过分缩短审计工作时间

　　答案： A,C,D

　　解析：选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序，收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。

　　32、基于集团审计目的，集团项目组决定是否需要了解组成部分注册会计师及其了解的内容，以下判断恰当的有 (　　)。

　　A 、 只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成

　　部分注册会计师

　　B 、 如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师

　　C 、 如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加

　　的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响

　　D 、 如果组成部分注册会计师的专业胜任能力不符合集团审计的要求,集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追

　　加风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序消除影响

　　答案： A,B,D

　　解析：独立性不能通过参与组成部分注册会计师的工作消除其不利影响。

　　33、 如果要确定直接材料数量计价和材料费用分配是否真实、合理，注册会计师实施的审计程序可能包括 (　)。

　　A 、 抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确

　　B 、 检查直接材料耗用量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用

　　C 、 分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波动

　　D 、 抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权

　　答案： A,B,C,D

　　解析： 略

　　34、会员在下列情况中披露客户的涉密信息，可能不构成违反保密原则的有( ) 。

　　A 、 对其预期的客户的信息进行披露

　　B 、 向有关监管机构报告发现的违法行为

　　C 、 在终止客户关系两年之后披露相关信息

　　D 、 在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益而披露客户相关信息

　　答案： B,D

　　解析：选项A，会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密;选项C，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商

　　业关系中获知的信息保密。

　　35、 注册会计师在测试下列相关内部控制运行情况时，适宜采用抽样方法的有 (　)。

　　A 、 验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量，是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规

　　定后才填制验收单

　　B 、 销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

　　C 、 仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性

　　D 、 请购单是否有专职审批人员的签字

　　答案： B,D

　　解析： 选项AC所关心的是执行制度的过程或态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施，不适

　　宜采用抽样;选项BD的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。

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