四、综合题

　　1、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事X、Y、Z三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为120万元。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2013年度，为了调整经济结构，国家加强了对制造业的支持力度，甲公司所在行业销售增长率比2012年提高了3%，2012年行业增长率为12%。

　　(2)2012年甲公司的销售增长率为8%，低于行业增长率，主要原因是甲公司的生产能力有限，不能满足订单要求。为此，2013年1月10日甲公司购入一块土地，并于2013年4月1日开始在该土地上建设新厂房。甲公司为此于2013年1月1日从银行借入专用借款20000万元，借款利率6%，工程预计将于2015年3月31日完工。

　　(3)相比于2012年度，三类产品的销售价格没有大的变动，原材料价格也比较稳定。

　　(4)甲公司持有乙公司30%股权，目前无处置计划。乙公司已经连续三年亏损，预计未来三年经营情况不会发生变化。2013年12月，乙公司资金链断裂，无法按时支付员工工资，从甲公司借款300万元，约定2年后还款。

　　(5)在对甲公司2012年审计中，了解到甲公司销售化工产品给客户以将货物运送至客户仓库作为交付时点。2013年12月31日，甲公司销售一批Z类产品给外地丙公司，合同金额为220万元，预计该批货物将于2014年1月6日运至丙公司仓库。甲公司2013年12月31日开出销售发票，并确认销售收入。

　　(6)2013年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

　　(1)检查专用借款合同，并向银行发函询证借款金额与借款利率。

　　(2)对期末存货执行监盘程序，特别关注账面数量与盘点数量不一致的存货。

　　(3)向管理层询问销售政策，并检查与丙公司签订的销售合同，根据合同条款判断所有权转移的时间，并选取足够数量的其他销售合同予以印证，对2013年销售政策是否变化作出判断。

　　(4)获取土地使用权购买合同，检查合同重要条款。

　　(5)参考三类产品资产负债表日后的销售情况，计算年末三类产品的可变现净值，与其账面价值比较，检查跌价准备计提是否充分。

　　(6)向乙公司发函询证长期应收款的余额。

　　资料四：

　　A注册会计师审计中发现某笔其他应收款不是甲公司的真实债权，而是2013年度实际发生的销售费用挂账，金额高达3000万元。

　　<1> 、针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资、在建工程、无形资产、销售费用)的哪些认定相关。

　　<2> 、针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险;如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。

　　<3> 、针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”。

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