三、简答题(本题型共6小题，每题6分，其中第5题可以选择用中文或英文解答，如果使用中文解答，该题最高得分6分;如果使用英文解答，该题须全部使用英文，最高得分为11分。本题型最高得分41分。)

　　36ABC会计师事务所正在审计D公司2013年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。

　　相应的审计程序

　　要求：请根据以下要求正确填写下表。

　　(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。

　　(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。

　　参考解析:

　　37A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，并提出以下观点：

　　(1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。

　　(2)控制测试中使用非统计抽样，只要样本偏差率低于可容忍偏差率，总体就能够接受。

　　(3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。

　　(4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于统计抽样。

　　(5)在控制测试中，无论使用统计‘抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。

　　(6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额一抽样单元金额相关时，应考虑使用差额法。

　　要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。

　　参考解析:

　　(1)不正确。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　　(2)不正确。控制测试中使用非统计抽样，虽然样本偏差率低于可容忍偏差率，但若两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。

　　(3)不正确。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。

　　(4)不正确。随意选样属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。

　　(5)正确。

　　(6)不正确。比率法在错报金额与抽样单元金额相关时最为适用，是大多数审计抽样中注册会计师首选的总体推断方法。差额法通常更适用于错报金额与抽样单元本身相关而不是与其金额相关的情况。

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