四、综合题(本题型共1题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。)

　　42A会计师事务所的X注册会计师接受委派，审计B股份有限公司(以下简称B公司)2013年度财务报表，在审计过程中，发现B公司存在以下情况：

　　(1)B公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为27000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为3000万元，采用年限平均法计提折旧。2013年计提折旧1100万元，并计入了其他业务成本。

　　(2)2013年12月，B公司在外地新租一处厂房用于生产新产品，并购入1000万元生产设备。2014年1月7日，该地发生地震，甲公司购入的1000万元设备全部报废，甲公司对2013年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”1000万元，贷记“存货”1000万元。

　　(3)B公司于2013年11月向C公司出售一项电子设备，该设备的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，X公司的会计处理如下：

　　借：银行存款120

　　固定资产减值准备10

　　贷：固定资产100

　　其他业务收入30

　　B公司公司未经审计的2013年度的部分会计资料如下：

　　要求：

　　(1)X注册会计师通过对B公司的初步了解，决定以资产总额、净资产总额、营业收入和净利润为基准计算财务报表整体的重要性，为四项基准确定的百分比分别为0.05%、1%、0.5%和5%。请代x注册会计师计算财务报表整体的重要性。

　　(2)针对上述事项(1)至(3)，不考虑重要性水平，x注册会计师是否应建议B公司调整?若建议调整，请直接列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。

　　(3)独立考虑事项(1)至(3)，指出B公司不同意调整的情况下，X注册会计师分别应出具何种意见的审计报告。

　　(4)独立考虑事项(1)，代x注册会计师续写审计报告(考虑所得税影响，税率为25%)。

　　审计报告

　　B股份有限公司全体股东：

　　引言段(略)

　　一、管理层对财务报表的责任

　　(略)

　　二、注船会计师的责任

　　(略)

　　二、

　　四、

　　五、

　　A会计师事务所中国注册会计师×××

　　(盖章)(签名并盖章)

　　中国注册会计师×× ×

　　(签名并盖章)

　　中国× ×市二0一四年四月二日

　　参考解析:

　　(1)根据资产总额计算：900000×0.05%=450(万元);根据净资产总额计算：44000×1%=440(万元);根据营业收入计算：120000×0.5%=600(万元);根据净利润计算：12060×5%=603(万元)。注册会计师确定的财务报表整体的重要性水平为440万元。

　　(2)针对事项(1)，

　　借：投资性房地产1100

　　贷：营业成本1100

　　针对事项(2)，

　　借：存货1000

　　贷：资产减值损失1000

　　此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，应当在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。

　　针对事项(3)，

　　借：营业收入30

　　贷：营业外收入30

　　(3)针对事项(1)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

　　针对事项(2)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告。

　　针对事项(3)，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

　　(4)

　　审计报告

　　B股份有限公司全体股东：

　　引言段()

　　一、管理层对财务报表的责任

　　()

　　二、注册会计师的责任

　　()

　　三、导致保留意见的事项

　　B公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2013年1月1日购入一幢建筑物用于出租，该建筑物的成本为27000万元，B公司2013年对该投资性房地产计提了1100万元的折旧，并计入营业成本，这不符合企业会计准则的规定。按照企业会计准则的规定，以公允价值计量的投资性房地产不计提折旧，B公司的投资性房地产将增加1100万元，相应地，营业成本将减少1100万元，利润总额、净利润和所有者权益将分别增加1100万元、825万元和825万元。

　　四、保留意见

　　我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，B公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了B公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

　　五、不适用

　　不适用。

　　A会计师事务所中国注册会计师×××

　　(盖章)(签名并盖章)

　　中国注册会计师×××

　　(签名并盖章)

　　中国××市二0一四年四月二日

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