二、多项选择题

　　1.审计差异按是否需要调整账户记录可分为(　)。

　　A、故意错误

　　B、重分类错误

　　C、核算错误

　　D、无意错误

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】本题考查的是完成审计工作概述。

　　审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。

　　2.在完成审计工作阶段，注册会计师需要评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则，此阶段注册会计师必须完成的两项工作是(　)。

　　A、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告

　　B、实施控制测试

　　C、修改审计计划阶段确定的财务报表层次重要性水平

　　D、对重要性和审计风险进行最终的评价

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查的是完成审计工作概述。

　　控制测试是具体执行审计阶段的工作，非完成审计工作阶段的工作，所以选项B不正确;选项C不是必须的工作，如果随着审计工作的深入，计划阶段所确定的财务报表层次的重要性水平是合理的，则无须进行修改。

　　3.上期财务报表经前任注册会计师审计，注册会计师有必要实施以下审计程序获取有关期初持有存货的审计证据(　)。

　　A、查阅前任注册会计师的工作底稿

　　B、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

　　C、对期初存货项目的计价实施审计程序

　　D、对毛利和存货截止实施审计程序

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

　　下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货的充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;对期初存货项目的计价实施审计程序;对毛利和存货截止实施审计程序。当然，查阅前任注册会计师的工作底稿也有助于获取充分、适当的审计证据。

　　4.在对被审计单位财务报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有(　)。

　　A、如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映

　　B、如果期初余额对本期财务报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见

　　C、一般无需专门对期初余额发表审计意见

　　D、根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围

　　【正确答案】CD

　　【答案解析】本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

　　如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报告出具非标准审计报告。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。

　　5.下列情形中，需要针对期初余额发表非无保留意见的有( )。

　　A、期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报

　　B、不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

　　C、会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露

　　D、导致前任注册会计师对上期财务报表出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

　　选项A和C的情况下，注册会计师应当发表保留意见或否定意见;选项B的情况下，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;(2)除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见;选项D的情况下，应当发表非无保留意见。

　　6.下列关于期初余额审计的表述中，正确的有(　)。

　　A、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

　　B、期初余额就是指期初已存在的账户余额

　　C、注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

　　D、注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

　　以上关于期初余额审计的表述都是正确的。

　　7.上期财务报表由其他注册会计师审计，在本期审计时，注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应采取的措施可能会有(　)。

　　A、告知管理层

　　B、直接告知前任注册会计师

　　C、就前任注册会计师的审计问题出具保留意见的审计报告

　　D、就该事项对本期报表的影响出具保留意见或否定意见的审计报告

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】本题考查的是首次接受委托时对期初余额的审计。

　　注册会计师应考虑提请管理层告知前任注册会计师。

　　8.在询问关联方关系时，下列组织或人员中，注册会计师的询问对象包括(　)。

　　A、内部审计人员

　　B、董事会成员

　　C、证券监管机构

　　D、内部法律顾问

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】本题考查的是关联方审计的风险评估与应对。

　　注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，被审计单位内部的其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员可能包括：(1)治理层成员;(2)负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或监控的人员;(3)内部审计人员;(4)内部法律顾问;(5)负责道德事务的人员。不包括选项C。

　　9.在下列情况中，注册会计师可能出具保留意见的审计报告的有(　)。

　　A、注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据

　　B、被审计单位未在财务报表中对重要的关联方和关联方交易进行充分披露

　　C、被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求

　　D、如果管理层拒绝就关联方及关联方交易签署必要的声明

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是关联方的审计。

　　以上四个选项所描述的情形，都有可能使得注册会计师出具保留意见的审计报告。

　　10.除非治理层全部参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的下列(　)重大事项，这些沟通有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。

　　A、管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易。沟通这一情况可以提醒治理层关注以前未识别的重要关联方和关联方交易

　　B、识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易

　　C、注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧

　　D、违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查的是关联方的审计。

　　除上述事项，还包括在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。

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