参考答案

　　一、单项选择题

　　1.

　　(1)

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC都是采用追溯调整法。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】2011年的折旧额=360×5/15=120(万元)。

　　(3)

　　【答案】C

　　【解析】2011年12月31日固定资产的账面价值=360-120=240(万元)，

　　2011年12月31日固定资产的计税基础=500-500×2/10-(500-500×2/10) ×2/10=320(万元)。

　　资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，暂时性差异的金额=320-240=80(万元)。

　　2.

　　(1)

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该项会计政策变更时形成的税前差异=2400-(2000-340)=740(万元)。

　　该项会计政策变更对期初未分配利润的影响金额=740×(1-25%)×(1-10%)=499.5(万元)。

　　(2)

　　【答案】A

　　【解析】会计政策变更前办公楼的账面价值=2000-340=1660(万元)，计税基础=2000-2000/10×2=1600(万元)，形成应纳税暂时性差异1660-1600=60(万元)，递延所得税负债的余额=60×25%=15(万元)。

　　(3)

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日资产的账面价值为2500万元，计税基础=2000-2000/10×3=1400(万元)，暂时性差异的余额=2500-1400=1100(万元)。

　　(4)

　　【答案】A

　　【解析】对于会计政策变更只是会计核算上的变更，不影响企业的应纳税所得额，也就不影响应缴纳的所得税。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】企业的会计政策不能随意变更，更不能根据管理层的要求进行变更。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】选项B和C属于正常的会计处理，D属于会计估计变更。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】2011年盈余公积应调增的金额=(160×2-80-160)×(1-25%)×10%=6(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础难以对某事项进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　二、多项选择题

　　1.

　　(1)

　　【答案】BD

　　【解析】选项ACE属于会计政策变更

　　(2)

　　【答案】ACDE

　　【解析】对于出租办公楼后续计量模式的变更属于会计政策变更，应调整期初留存收益。

　　2.

　　【答案】ACDE

　　【解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项A错误;对于初次发生的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项C错误;固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，选项D错误;交易性金融资产公允价值确定方法的变更属于会计估计变更，选项E错误。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】进行会计估计不会削弱会计核算的可靠性，选项B错误;会计估计不需要确认累积影响数，选项C错误;难以对某事项区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　4.

　　【答案】BDE

　　【解析】以下两种情形，可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。选项B、D和E不属于会计政策变更。

　　5.

　　【答案】ABCE

　　【解析】在以后期间的财务报表中，不需要重复披露前期差错更正的信息。

　　6.

　　【答案】ABDE

　　【解析】会计估计变更不需要在附注中披露累积影响数。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】对于不重要的前期差错，不需要采用追溯重述法进行调整，不调整财务报表相关项目的期初数，也不需要计算累计影响数。

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　2009年计提的折旧额=(300-6)×5/15=98(万元);

　　2010年计提的折旧额=(300-6)×4/15=78.4(万元)。

　　(2)

　　2011年1月1日设备的账面价值=300-98-78.4=123.6(万元)，

　　2011年计提的折旧额=(123.6-6)/4=29.4(万元);

　　按原会计估计计提的折旧额=(300-6)×3/15=58.8(万元);

　　上述会计估计变更使2011年利润总额增加=58.8-29.4=29.4(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)事项(1)属于会计估计变更，事项(2)属于会计政策变更，事项(3)和事项(4)属于重大前期差错。

　　(2)

　　事项(1)：

　　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。

　　借：管理费用 508300

　　贷：累积折旧 508300

　　事项(2)：

　　会计政策变更前投资性房地产每年的折旧额=300/10=30(万元)

　　会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元

　　长江公司编制调整2011年年初的调整分录为：

　　借：投资性房地产——成本 　　3000000

　　——公允价值变动 600000

　　投资性房地产累计折旧 600000

　　贷：投资性房地产　　　　 3000000

　　递延所得税负债 300000

　　利润分配——未分配利润 900000

　　借：利润分配——未分配利润　 　90000

　　贷：盈余公积　　　　　　　 　90000

　　长江公司编制2011年的调整分录：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 200000

　　投资性房地产累计折旧 300000

　　贷：递延所得税负债 125000

　　利润分配——未分配利润 375000

　　借：利润分配——未分配利润　　 37500

　　贷：盈余公积　　　　　　　 　37500

　　事项(3)：

　　结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整

　　借：固定资产　　 　50000000

　　贷：在建工程　　 　50000000

　　借：以前年度损益调整 1250000(50000 000/20×6/12)

　　贷：累计折旧　　　 　1250000

　　借：以前年度损益调整　　　 400000

　　贷：在建工程　　　　　　　 400000

　　借：应交税费——应交所得税　 412500

　　[(400000+1250000)×25%]

　　贷：以前年度损益调整　　 　　 412500

　　借：利润分配——未分配利润　　 1237500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 1237500

　　借：盈余公积　 　123750

　　贷：利润分配——未分配利润 　 　123750

　　事项(4)：

　　借：以前年度损益调整　 1000000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　 1000000

　　借：资本公积——其他资本公积250000(1000000×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　　 250000

　　借：利润分配——未分配利润　 750000

　　贷：以前年度损益调整　　　 　750000

　　借：盈余公积　　　　　　　 　75000

　　贷：利润分配——未分配利润　 75000

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)

　　①事项(1)会计处理不正确。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。

　　(1)2×10年8月30日累计折旧=(3200-200)÷10×6=1800(万元)，账面价值=3200-1800=1400(万元)，1～8月份折旧=(3200-200)÷10×8/12=200(万元)，固定资产可收回金额为1000万元，应确认减值=1400-1000=400(万元)。

　　借：资产减值损失 400

　　贷：固定资产减值准备 400

　　借：累计折旧 100

　　贷：管理费用 100

　　②事项(2)会计处理不正确。理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　无形资产入账金额=2000×2.4869=4973.8(万元)。

　　2×10年无形资产摊销金额=4973.8÷10×11/12=455.93(万元)

　　2×10年未确认融资费用摊销=4973.8×10%×11/12=455.93(万元)

　　借：未确认融资费用 1026.2(6000-4973.8)

　　贷：无形资产 1026.2

　　借：累计摊销 94.07(550-455.93)

　　贷：销售费用 94.07

　　借：财务费用 455.93

　　贷：未确认融资费用 455.93

　　③事项(3)会计处理不正确。理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较;对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。

　　长期股权投资初始投资成本为2 400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000×20%)，无需调整长期股权投资初始投资成本。

　　大海公司20×7年应确认的投资损失=[200+(1000-500)×40%]×20%=80(万元)。

　　借：长期股权投资——成本 200

　　贷：资产减值损失 200

　　借：投资收益 40

　　贷：长期股权投资——损益调整 40

　　借：资产减值损失 120

　　贷：长期股权投资减值准备 120

　　④事项(4)会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。

　　借：递延收益 900

　　贷：营业外收入 900

　　借：管理费用 150

　　贷：递延收益 150

　　⑤事项(5)会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生的罚款或补偿损失的较低者。

　　L产品：执行合同发生的损失=1000×(1.38-1.2)=180(万元)，不执行合同发生的损失为200万元(多返还的定金)，应选择执行合同并确认预计负债为180万元。

　　对D产品，若执行合同，则发生损失=1200-3000×0.3=300(万元);若不执行合同，则支付违约金=3000×0.3×20%=180(万元)。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。

　　借：营业外支出 360

　　贷：预计负债 360

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