三、综合题

　　1、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分)甲公司20×3年实现利润总额为3 000万元，发生的相关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司以1 019.29万元购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债，面值为1 000万元，票面年利率为6%，实际利率为5%。甲公司将该项债券作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2月1日，甲公司开始研究开发一项新技术，至12月31日，已发生研发支出900万元，其中研究阶段发生支出300万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出100万元，符合资本化条件后发生的支出500万元，至20×3年底，该项目仍在进行中;税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(3)6月30日，甲公司以银行存款6 000万元购买乙公司80%股权，当日取得乙公司控制权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元(等于账面价值)，已知甲乙公司在合并前无任何关联方关系。假定该项合并满足税法上规定的免税合并条件。

　　(4)8月31日，甲公司以银行存款2 000万元取得丁公司30%的股权，能够对丁公司施加重大影响，投资当日，丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元。自投资日至12月31日，丁公司实现净利润1 000万元，宣告分配现金股利300万元，实现其他综合收益税后净额500万元。税法规定，长期股权投资的计税基础为其初始投资成本，甲公司准备长期持有该项长期股权投资。

　　其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%;本题不考虑中期财务报告的影响;除上述差异外，甲公司20×3年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。

　　<1> 、判断甲公司是否应对国债业务确认递延所得税;如确认，计算应确认的递延所得税金额，如不确认，请说明理由。

　　<2> 、计算甲公司20×3年12月31日自行研发新技术时开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

　　<3> 、计算甲公司对乙公司的合并商誉产生的暂时性差异的金额，判断商誉对所得税的影响金额并说明理由。

　　<4> 、计算甲公司20×3年12月31日对丁公司长期股权投资的计税基础，判断是否需要确认递延所得税并说明理由。

　　<5> 、计算甲公司20×3年的应交所得税和所得税费用，并编制相关的会计分录。

　　2、甲公司20×2年至20×3年发生下列交易或事项：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司分期付款购买一项固定资产，价款4 000万元，当日支付1 000万元，余款自20×3年1月1日开始，分三年于每年12月31日等额支付。已知实际利率为5%。甲公司运回该项固定资产支付运输费10万元，发生专业人员服务费10万元，员工培训费20万元。该项固定资产预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。已知：(P/F，5%，3)=0.8638，(P/A，5%，3)=2.7232。

　　(2)20×2年3月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场取得A公司普通股50万股，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，A公司股价为5元/股;20×3年12月31日，由于股价动荡，A公司股价跌至每股2元，甲公司预计还会发生持续下跌。甲公司预计20×4年4月出售该项股权。

　　(3)20×3年12月31日，有关“应交税费”科目余额如下：①“应交税费——应交所得税”借方余额为80万元;②“应交税费——应交增值税”借方余额30万元;③“应交税费——应交营业税”贷方余额为5万元;④“应交税费——应交消费税”贷方余额10万元;⑤转让土地使用权应交土地增值税20万元。

　　(4)20×3年，甲公司取得主营业务收入2 000万元，增值税销项税额为340万元，20×3年应收账款账户的期初数为300万元，期末数为400万元，计提坏账准备50万元，发生坏账损失为30万元，预收账款账户的期初数为150万元，期末数为280万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)，编制甲公司取得固定资产的会计分录，计算20×3年12月31日“固定资产”项目及“长期应付款”项目的列报金额。

　　<2> 、根据资料(2)，判断甲公司持有A公司的股权在20×3年末应如何在资产负债表中列示并说明理由;计算该项资产在20×3年12月31日资产负债表中的列示金额及可供出售金融资产的减值金额。

　　<3> 、根据资料(3)，计算20×3年12月31日资产负债表中“应交税费”项目的列报金额。

　　<4> 、根据资料(4)，计算甲公司20×3年现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应列示的金额。

　　相关推荐：

　　2014年注册会计师考试《会计》备考全攻略

　　2014注册会计师《会计》机考题型及命题特点规律

　　2014注册会计师《会计》最后冲刺试题及解析汇总