2013年注册会计师考试《会计》章节习题(25)

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：期初未分配利润=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，期末未分配利润=期初未分配利润+调整后本期净利润-提取盈余公积-分配股利=70+120-(500-400)/5-120×10%-60=98(万元)。

　　【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=-(1 000营业收入-800营业成本)+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75(万元)。

　　附注：2010年末编制相关的抵消分录：

　　借：营业收入　　　　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　800

　　固定资产--原价　　　　200

　　当期多计提折旧的抵消：

　　借：固定资产--累计折旧　15

　　贷：管理费用　　　15(200/10×9/12)

　　借：递延所得税资产 46.25[(200-15)×25%]

　　贷：所得税费用 46.25

　　【该题针对“内部固定资产交易的合并处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

　　【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100]，子公司多计提30万元的减值，应予以抵消，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。

　　附注：本题分录为：

　　借：存货--存货跌价准备30

　　贷：资产减值损失 30

　　【该题针对“内部商品交易的合并处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益中母公司所拥有的数额相抵销，子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理，借记“股本”等，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目，其中，甲公司直接拥有A公司40%的股份，并且通过甲控制的M公司间接拥有A公司30%的股份，这些通过“长期股权投资”不同明细科目反映。

　　【该题针对“非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，对应的坏账准备金额为120万元(4 000×3%)，相应的递延所得税资产为30万元(120×25%)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润——年初”，因此影响“未分配利润——年初”项目的金额为120-30=90(万元)。因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额为30+60×25%=45(万元)。抵销分录如下：

　　借：应付账款 6 000

　　贷：应收账款 6 000

　　借：应收账款――坏账准备 180

　　贷：未分配利润――年初 120

　　资产减值损失 60

　　借：未分配利润――年初 30

　　所得税费用 15

　　贷：递延所得税资产 45

　　【该题针对“所得税会计的相关合并处理”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：20×1年末甲公司在编制合并财务报表时，针对固定资产内部交易应编制的抵消分录为：

　　借：营业外收入　　　　200

　　贷：固定资产—原价　　200

　　借：固定资产—累计折旧　　6.25

　　贷：管理费用　　　　　　　　6.25

　　20×1年末，乙公司固定资产的账面价值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，计税基础=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，应确认递延所得税为0;站在企业集团角度，该固定资产的账面价值=800-800/8×3/12=775(万元)，计税基础=1 000-1 000/8×3/12=968.75(万元)，应确认递延所得税资产=(968.75-775)×25%=48.44(万元)，故递延所得税的抵消分录为：

　　借：递延所得税资产　　48.44

　　贷：所得税费用　　　　48.44

　　【该题针对“所得税会计的相关合并处理”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项A，无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法。

　　选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现商誉。

　　选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时应对该部分未实现内部交易损益进行调整。

　　【该题针对“同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：编制的抵销分录为：

　　借：应收账款――坏账准备 12500 (250万×5‰)

　　贷：未分配利润――年初 12500

　　借：资产减值损失 2500(50万×5‰)

　　贷：应收账款――坏账准备 2500

　　【该题针对“内部债权债务的合并处理”知识点进行考核】

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