文章责编：majingjing_123
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2、
【正确答案】：(1)属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)合并成本=5 700+3 300=9 000(万元)
借：长期股权投资 9 000
累计摊销 600
贷：其他业务收入 5 700
无形资产 3 600
应交税费—应交营业税 165
营业外收入 [3 300-(3 600-600)-165]135
借：其他业务成本 5 000
投资性房地产累计折旧1 000
贷：投资性房地产 6 000
(3)合并商誉=9 000-10 600×75%=1 050(万元)
借：存货 500
固定资产 100
贷：资本公积 100
应收账款 200
预计负债 300
借：股本 5 000
资本公积 (4 500+100)4 600
盈余公积 100
未分配利润—年末 900
商誉 1 050
贷：长期股权投资 9 000
少数股东权益 (10 600×25%)2 650
(4)分别编制20×1年12月31日和20×2年12月31日合并报表全部调整抵消分录。
| 20×1年12月31日 | 20×2年12月31日 |
| ①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录 | ①固定资产价值包含未实现内部交易及现金流量表的抵消分录 |
| 借：营业收入 （877.50÷1.17）750 贷：营业成本 600 固定资产—原价 150 |
借：未分配利润—年初 150 贷：固定资产—原价 150 |
| 借：固定资产—累计折旧（150÷5×6/12）15 贷：管理费用 15 |
借：固定资产—累计折旧45 贷：未分配利润—年初 15 管理费用（150÷5）30 |
| 借：递延所得税资产 33.75 贷：所得税费用 [（150－15）×25%]33.75 |
借：递延所得税资产 [（150－45）×25%] 26.25 所得税费用 7.5 贷：未分配利润—年初 33.75 |
| 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.50 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.50 |
|
| ②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录 | ②将子公司账面价值调整为公允价值相关调整分录 |
| 借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300 |
借：存货 500 固定资产 100 贷：资本公积 100 应收账款 200 预计负债 300 |
| 借：营业成本 500 管理费用 （100/10）10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产—累计折旧 10 资产减值损失 200 营业外支出 300 |
借：未分配利润—年初 500 未分配利润—年初 10 应收账款 200 预计负债 300 贷：存货 500 固定资产 10 未分配利润—年初 200 未分配利润—年初 300 |
| 借：管理费用（100/10）10 贷：固定资产—累计折旧 10 | |
| ③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值 | ③按照权益法调整长期股权投资的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值 |
| 调整后的净利润 ＝3 111.25-150+15+33.75-500-10+200+300 =3 000（万元） 确认投资收益＝（3 000-510）×75%＝1 867.5 （万元） 确认资本公积＝100×75%＝75（万元） 借：长期股权投资 1 942.5 贷：投资收益 1 867.5 资本公积 75 计算调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＝10 942.5（万元） |
借：长期股权投资 1 942.5 贷：未分配利润—年初1 867.5 资本公积 75 |
| 乙公司调整后净利润＝4 087.5＋30-7.5-10＝4 100（万元） 确认投资收益＝（4 100-1 410）×75%＝2 017.5（万元） 确认资本公积＝200×75%＝150（万元） 借：长期股权投资 2 167.5 贷：投资收益 2 017.5 资本公积 150 调整后的长期股权投资＝9 000＋1 942.5＋2 167.5＝13 110（万元） | |
| ④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录 | ④长期股权投资与乙公司所有者权益的抵消分录 |
| 借：股本 5 000 资本公积 4 700 盈余公积 411.125 未分配利润—年末 （900+3 000-311.125-510）3 078.875 商誉 （10 942.5-13 190×75%）1 050 贷：长期股权投资 10 942.5 少数股东权益 （13 190×25%） 3 297.5 |
借：股本 5 000 资本公积 4 900 盈余公积 819.875 未分配利润—年末 （3 078.875+4 100-408.75-1 410） 5 360.125 商誉 （13 110－ 16 080×75%）1 050 贷：长期股权投资 13 110 少数股东权益（16 080×25%） 4 020 |
| ⑤投资收益与利润分配的抵消分录 | ⑤投资收益与利润分配的抵消分录 |
| 借：投资收益（3 000×75%）2 250 少数股东损益 750 未分配利润—年初 900 贷：提取盈余公积 311.125 对所有者（或股东）的分配510 未分配利润—年末 3 078.875 |
借：投资收益 （4 100×75%）3 075 少数股东损益 1 025 未分配利润—年初 3 078.875 贷：提取盈余公积 408.75 对所有者（或股东）的分配 1 410 未分配利润—年末 5 360.125 |
| ⑥内部债券业务的抵消分录 | ⑥内部债券业务的抵消分录 |
| 借：应付债券 985.66 贷：持有至到期投资 （961＋961×6%-1 100×3%）985.66 |
借：应付债券 1 011.8 贷：持有至到期投资 （985.66＋985.66×6%-1 100×3%）1 011.8 |
| 借：投资收益 57.66 贷：财务费用 57.66 |
借：投资收益 59.14 贷：财务费用 59.14 |
| 借：应付利息 33 贷：应收利息 33 |
借：应付利息 33 贷：应收利息 33 |
| 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 33 贷：取得投资收益收到的现金 33 |
(5)20×3年1月3日甲公司处置乙公司股权的会计分录
借：银行存款 16 800
贷：长期股权投资 ( 9 000×70%/75%)8 400
投资收益 8 400
(6)合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价16 800+剩余股权公允价值1 200)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额16 080×75%]-商誉1 050+其他综合收益300×75%=5 115(万元)。
①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资 (1 200-600)600
贷：投资收益 600
②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】 [(3 000-510+4 100-1 410)×75%]3 885
贷：未分配利润【代替投资收益】 3 885
③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益
无
验算：合并报表确认的处置投资收益=个别报表8 400+合并报表(600-3885)=5 115(万元)
【答案解析】：
【该题针对“合并财务报表(综合)”知识点进行考核】
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