重点、难点讲解及典型例题

　　税收征收管理法的概述

　　一、税收征收管理法的立法目的和适用

　　范围为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定了税收征收管理法。

　　税收征收管理法(简称征管法)适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。

　　【提示】关税和教育费附加不适合本法。因为关税是海关征收的，教育费附加属于附加费，不属于税。

　　二、税收征收管理法的遵守主体

　　(一)税务行政主体——税务机关

　　(二)税务行政管理相对人——纳税人、扣缴义务人和其他有关单位

　　(三)有关单位和部门

　　税务管理

　　一、税务登记管理(★)

　　(一)开业税务登记

　　1.开业税务登记的对象

　　(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人，包括：

　　①企业;

　　②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经

　　营的场所;

　　③个体工商户;

　　④从事生产、经营的事业单位。

　　(2)其他纳税人

　　不从事生产、经营，但依法负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。

　　2.开业税务登记的时间和地点

　　从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，办理开业税务登记。

　　其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，办理税务登记。

　　【例题1·单选题】从事生产、经营的纳税人自领取工商营业执照后，应持有关证件向税务机关申报办理税务登记的期限是(　　)。

　　A.15日

　　B.30日

　　C.45日

　　D.60日

　　【答案】B

　　【解析】从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。

　　(二)变更、注销税务登记

　　1.变更税务登记的范围及时间要求

　　(1)适用范围：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营范围或经营方式、增减注册资金(资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

　　(2)时间要求：纳税人在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自工商变更登记之习起30日内办理税务变更登记;其他纳税人应当自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，办理税务变更登记。

　　(3)变更税务登记的程序：变更税务登记是先工商后税务。

　　【例题2·多选题】下列选项中，属于企业变更税务登记适用范围的有(　　)。

　　A.改变纳税人名称、法定代表人的

　　B.改变经济性质或企业类型的

　　C.增减注册资金的

　　D.因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的

　　【答案】ABC

　　【解析】因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的，需要作注销税务登记。

　　2.注销税务登记的适用范围及时间要求

　　(1)适用范围：纳税人因经营期限届满而自动解散;企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销;企业资不抵债而破产;纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的;纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照;以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。

　　【提示】改变住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记;涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理开业税务登记。

　　(2)时间要求：纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在办理工商注销登记前，向原税务登记管理机关办理注销税务登记;不需要办理工商注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务登记管理机关办理注销税务登记。

　　(3)注销税务登记的程序：注销税务登记时是先税务后工商。

　　(三)停业、复业登记

　　1.实行定期定额征收方式的纳税人需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。

　　2.纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件、发票领购簿和发票。

　　3.纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当依法申报缴纳税款。

　　(四)外出经营报验登记

　　1.纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。

　　2.税务机关按照一地一证的原则，核发《外出经营活动税收管理证明》，《外出经营活动税收管理证明》的有效期限一般为30日，最长不得超过

　　180天。

　　二、账簿、凭证管理(★)

　　(一)账簿、凭证管理

　　1.关于对账簿、凭证设置的管理

　　(1)设置账簿的范围。

　　从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。

　　扣缴义务人应当自扣缴义务发生日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代

　　缴、代收代缴税款账簿。

　　(2)对会计核算的要求。

　　账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。

　　2.关于对财务会计制度的管理

　　备案制度：凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起l5日内，及时报送主管税务机关备案。

　　3.关于账簿、凭证的保管

　　账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，除另有规定者外，应当保存10年。

　　(二)发票管理

　　税务机关是发票的主管机关。

　　对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。

　　(三)税控管理

　　《征管法》中规定：不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

　　【例题3·单选题】下列关于账簿设置的表述，正确的是(　　)。

　　A.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内，按照所代扣、

　　代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

　　B.纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查

　　C.纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料

　　D.生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿，进货销货登记簿或者税控装置

　　【答案】D

　　【解析】选项A，扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿;选项B，纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案;选项C，纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录可视同会计账簿。

　　【例题4·多选题】下列关于账簿、凭证管理的说法中，正确的有(　　)。

　　A.依法办理税务登记的单位和个人，在领取营业执照后，向主管税务机关申请领购发票

　　B.对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人可以在提供担保后申请领购发票

　　C.增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制

　　D.至于账簿、记账凭证、完税凭证的保管期限，除另有规定外，均为10年

　　【答案】BCD

　　【解析】依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，向主管税务机关申请领购发票。

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