2013注册会计师《税法》精华笔记：营业税

　　计税依据一般规定

　　特殊经营行为的税务处理

　　一、兼营和混合销售的税务处理(能力等级2)

　　1. 兼营不同税目的应税行为——分别核算，分别纳税;未分别核算，税率从高。

　　2. 混合销售行为——主营业务的税种性质确定适用的税种。

　　3. 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为——分别核算，分别纳税;未分别核算，核定纳税。

　　二、营业税与增值税征税范围的划分(能力等级2)

　　1. 基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产的建筑材料、构件，用于本单位、本企业建筑工程的，移送时征收增值税。但是现场制造并直接用于本单位建筑工程的，征收营业税不征收增值税。

　　2. 邮政电信业务营业税与增值税的划分:邮政部门销售集邮商品征营业税，其他的单位与个人征增值税;邮政部门发行报刊征营业税，其他单位和个人征增值税;电信单位销售电信物品并提供有关的电信劳务，征营业税，单纯销售电信物品而不提供电信劳务的征增值税。

　　3. 其他与增值税的划分：燃气公司等收取的集资费、手续费、代收款，属增值税价外费用，征增值税;随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭及代办业务，不销售汽车的，征收营业税。

　　4. 销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务：

　　(1). 以签订建筑工程施工总包合同或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物或提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：①具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质;②总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

　　(2). 扣缴分包人的营业税。

　　(3). 自产货物范围：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、国税总局规定的其他自产货物。

　　(4). 为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，按提供泥浆工程劳务，征收营业税。

　　5. 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，按适用税率(5%)征收营业税。

　　税收优惠

　　一、起征点

　　(1)按期纳税的，为月营业额1000~5000元;

　　(2)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。

　　省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

　　二、税收优惠规定

　　(一)营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目

　　(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。

　　(2)残疾人员个人为社会提供的劳务。

　　(3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

　　(4)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

　　(5)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

　　(二)其他规定的减免税项目(P138—143)45条

　　这一部分规定非常散乱，一要注意减免税的层次;二要注意与企业有关、与其他税种有关的减免项目。

　　征收管理

　　一、纳税义务发生时间 13条143页-144页(掌握，能力等级2)

　　二、纳税期限(了解，能力等级2)

　　营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

　　三、纳税地点(能力等级2)

　　机构所在地或居住地，扣缴义务人向其机构所在地或居住地。但是建筑业、转让土地使用权、销售或出租不动产的另有规定。

　　【特别提示】纳税地点的基本规定：(P145)

　　一般劳务机构地;外省劳务发生地;

　　一般建筑发生地;跨省建筑机构地;

　　无形资产机构地;房屋土地所在地(坐落地)。

　　相关推荐：

　　2013年注册会计师考试《税法》之易错点

　　2013年注册会计师考试《税法》全程复习计划

　　2013年注册会计师考试《税法》单元测试题13套

　　2013注册会计师考试《税法》基础讲义汇总