2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义(50)

　　全套笔记：2013注册会计师考试《会计》强化辅导讲义汇总 

第十六章 股份支付

　　本章内容对应《企业会计准则第11号——股份支付》，属于比较重要的章节，应当关注：(1)股份支付的相关概念。(2)股份支付的会计处理。企业应当区分权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行相应的会计处理。(3)条款和条件的修改。(4)集团股份支付的处理。重点为判断权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，以及其会计处理。难点在于股份支付条件的修改，终止和替换等，集团内的股份支付等会计原理。

第一节 股份支付概述

　　股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

　　股份支付具有以下特征：

　　1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。

　　2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。

　　3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金，而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性是股份支付定义中最突出的特征。

　　企业自身权益工具包括会计主体本身、母公司和同集团的其他会计主体的权益工具。

　　一、股份支付的四个主要环节

　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。四个环节可如图18-1所示。

 

图18-1 典型的股份支付交易环节示意图

　　授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

　　可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

　　从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

　　二、股份支付工具的主要类型

　　按照股份支付的方式和工具类韧.主要可划分为两大类、四小类：

　　(―)以权益结算的股份支付

　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。

　　限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。

　　股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。

　　(二)以现金结算的股份支付

　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。

　　股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付。除不需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。除不需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。

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