2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第11讲

　　【2010年·综合题部分】

　　甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。

　　资料一：

　　(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入;对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　(3)20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

　　要求：

　　(1)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　存在两个不当之处：

　　①国内客户的20×7年12月31日1-2年应收账款余额小于20×8年12月31日的2-3年余额。除非当存在合并收购债务重组等情况，否则不会出现20×7年12月31日1-2年应收账款余额小于20×8年的2-3年余额的情况。

　　②国外顾客20×8年12月31日末应收账款未按当日的汇率1：6.8折算。

　　(5)应收账款的函证[第7.3节，第13.3节]

　　函证的范围和对象[取决于比例、内控、以前函证结果]

　　函证的方式[积极的方式、消极的方式]

　　函证的时间选择[财务报表日之后，重大错报风险低时可适当提前]

　　函证的控制[发送、收回、编号]

　　对不符事项的处理[分析两方不一致的原因、提请客户调整]

　　对函证结果的总结和评价[重估风险]

　　【2010年·综合题部分】

　　甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

　　资料三：

　　A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

　　要求：

　　(2)针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷的相关表格内。

　　【答案】

　　(2)

　　(6)应收账款的计价[坏账准备，调整分录]

　　(三)采购与付款循环的审计

　　(四)存货与仓储循环的审计

　　1.存货相关的内部控制

　　2.存货的重大错报风险

　　3.存货的实质性程序

　　4.存货监盘计划

　　5.存货监盘程序

　　6.存货计价

　　【2007年·简答题】

　　B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。

　　存货监盘计划

　　一、存货监盘的目标

　　检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。

　　二、存货监盘范围

　　20×7年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。

　　三、监盘时间

　　存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。

　　四、存货监盘的主要程序

　　1.与管理层讨论存货监盘计划。

　　2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。

　　3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。

　　4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。

　　要求：

　　(1)请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由;

　　(2)请判断存货计划中列示的主要程序是否适当，若不恰当，请予以修正。

　　【答案】

　　(1)三处错误：

　　错误1：目标错误，存货监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况的审计证据。

　　错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。

　　错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。

　　(2)

　　程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。

　　程序2恰当。

　　程序3不恰当。修改为：检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。

　　程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。