2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第5章(2)

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第二节　固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　(一)影响固定资产折旧的因素

　　(1)固定资产原价;(2)预计净残值;(3)固定资产减值准备;(4)固定资产使用寿命。

　　(二)固定资产折旧范围

　　1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　(2)按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。

　　2.时间范围：

　　固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　【注意】

　　(1)已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(2)融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。

　　(3)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　(4)因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。

　　【例题1·多项选择题】下列固定资产中，应计提折旧的有(　)。

　　A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产

　　B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产

　　C.已交付使用但未办理竣工手续的固定资产

　　D.融资租入的固定资产

　　E.经营租入的固定资产

　　『正确答案』ACD

　　(三)固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

　　可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　1.年限平均法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　注意：年折旧率、净残值率

　　2.工作量法

　　单位工作量折旧额=(固定资产原价一预计净残值)÷总工作量

　　每期折旧额=单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

　　3.双倍余额递减法

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限;

　　最后两年改为直线法。

　　注意：先不考虑净残值，改为直线法时考虑残值。

　　【例题2·单项选择题】(2011年)20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)甲公司A设备的入账价值是(　)。

　　A.950万元

　　B.986万元

　　C.1 000万元

　　D.1111.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』入账价值=950+36+14=1 000(万元)。

　　(2)甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是(　)。

　　A.136.8万元

　　B.144万元

　　C.187.34万元

　　D.190万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』计算过程如下：

　　20×2年的折旧额=1 000×2/5=400(万元)

　　20×3年的折旧额=(1 000-1 000×2/5)×2/5=240(万元)

　　20×4年的折旧额=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)。

　　4.年数总和法

　　年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率=尚可使用年限/使用年限数字之和

　　注意：折旧不是自1月1日起计提时，应该分段计提。

　　【例题3·单项选择题】2005年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1 230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2009年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2010年度该设备应计提的折旧额为(　)。

　　A.90万元

　　B.108万元

　　C.120万元

　　D.144万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2006年-2009年计提折旧总额为(1230-30)/10×4=480(万元)。2009年末计提减值前的账面价值=1 230-480=750(万元)，小于可收回金额560万元，应计提减值准备190(万元)。计提减值后2010年度该设备应计提的折旧额=(560-20)÷5=108(万元)。

　　【例题4·单项选择题】某企业2009年6月1日自行建造的一生产车间投入使用，该生产车间建造成本为1 200万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为(　)。

　　A.120万元

　　B.108万元

　　C.114万元

　　D.97.2万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2010年折旧=(1 200-60)×2/20×6/12=114万元。

　　或：2009年折旧=(1 200×2÷20)×6/12=60万元;

　　2010年折旧=(1 200×2÷20)×6/12+(1 200-120)×2÷20×6/12=114万元。

　　【例题5·单项选择题】甲企业2009年6月20日自行建造的一条生产线达到预定可使用状态，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2010年该设备应计提的折旧额为(　)。

　　A.192万元

　　B.216万元

　　C.120万元

　　D.80万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2009年折旧=(740-20)×5/15×6/12=120万元;

　　2010年折旧=(740-20)×5/15×6/12+(740-20)×4/15×6/12=120+96=216万元。

　　(四)固定资产预计使用寿命等的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

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