2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第6章(1)

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　　第六章　审计计划

　　第一节　初步业务活动

　　一、初步业务活动的目的和内容

　　注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

　　(一)初步业务活动的目的

　　1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

　　2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;

　　3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

　　(二)初步业务活动的内容

　　1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

　　2.评价遵守职业道德规范的情况;

　　3.就审计业务约定条款达成一致意见。

　　二、审计的前提条件

　　1.财务报告编制基础

　　标准——指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报与披露的基准。

　　(1)确定财务报告编制基础的可接受性

　　注册会计师应当考虑下列相关因素:

　　第一，被审计单位的性质;

　　第二，财务报表的目的;

　　第三，财务报表的性质;

　　第四，法律法规是否规定了使用的财务报告编制基础。

　　(2)通用目的的编制基础

　　如果财务报告准则由经授权或获得认可的准则指定机构制定和发布，供某类实体使用，只要这些机构遵循一套既定和透明的程序，则认为财务报告准则对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。

　　在规范通用目的财务报表编制的法律法规中，这些财务报告准则通常被界定为适用的财务报告编制基础。

　　(3)法律法规规定的财务报告编制基础

　　法律法规可能为某类实体规定了在编制通用目的财务报表时采用的财务报告编制基础。通常情况下，注册会计师认为这种财务报告编制基础对这类实体编制通用目的财务报表是可接受的，除非有迹象表明不可接受。

　　2.就管理层的责任达成一致意见。

　　按照审计准则的规定执行审计工作的前提——管理层已认可并理解其承担的责任。

　　财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。

　　与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提——指管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：

　　其一：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);

　　其二：设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;

　　其三：向注册会计师提供必要的工作条件。

　　(1)注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明

　　因此，注册会计师需要获取针对管理层责任的书面说明，其他审计准则要求的书面声明，以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据的书面声明。

　　如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分，适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的中要求及其对审计报告的影响。

　　(2)大多数财务报告编制基础包括与财务报表列报相关的要求，对于这些财务报告编制基础，在提到“按照适用的财务报告编制基础编制财务报表”时，编制包括列报。

　　实现公允列报的报告目标非常重要，因而在与管理层达成一致意见的执行审计工作的前提中需要特别提及公允列报，或需要特别提及管理层负有确保财务报表根据财务报告编制基础编制并使其实现公允反映的责任。

　　(3)管理层设计，执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　由于内部控制的固有限制，无论其如何有效，也只能合理保证被审计单位实现其财务报告目标。注册会计师按照审计准则的规定执行的工作，不能代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制。因此，注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识。

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