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第五章 审计目标
第一节 财务报表审计总体目标与审计工作前提
一、财务报表的编制
(一)财务报表的概念
财务报表——指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。
相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。
财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
(二)适用的财务报表编制基础
适用的财务报告编制基础——指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
一般分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
1.通用目的编制基础——指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。
2.特殊目的编制基础——指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础。
包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
适用的财务报告编制基础通常指会计准则(财务报告准则)和法律法规的规定。
此外，其他文件可能对如何应用适用的财务报告编制基础提供指引。在这种情况下，适用的财务报告编制基础可能还包括下列文件：
1.与会计基础相关的法律法规，司法判决和职业道德要求;
2.准则指定机构发布的具有不同权威性的会计解释;
3.准则制定机构针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见;
4.得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。
特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。
其一，公允列报编制基础——指要求管理层和治理层(如适用)遵循其规定并包含下列内容之一的财务报告框架：
(1)明确或隐含地认可，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层(如适用)可能有必要提供除了框架具体要求之外的其他披露;
(2)明确地认可，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层(如适用)可能有必要偏离框架的某项要求。
其二，遵循性编制基础——指要求管理层和治理层(如适用)遵循其规定的财务报告框架，但不包含前款第(1)项或第(2)项中的任何一项内容。
二、财务报表审计总体目标
(一)总体目标
执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标：
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;
2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因：
1.利益冲突;
2.财务信息的重要性;
3.复杂性;
4.间接性。
(二)目标的导向作用
财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
三、审计工作前提
(一)管理层和治理层的概念
管理层——指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。
治理层——指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。
(二)审计工作前提
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。
与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提——指管理层和治理层(如适用)已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);
2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
3.向注册会计师提供必要的工作条件。
包括:允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
【例题1·单选题】
审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，其不包括( )。
A.按照企业会计准则编制财务报表，包括使其实现公允反映
B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映
D.向注册会计师提供必要的工作条件
『正确答案』A
『答案解析』审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映(如适用);2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;3.向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
(三)注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
关注：
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
【例题2·单选题】
下列关于注册会计师和管理层、治理层的责任，表述不恰当的是( )。
A.财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任
B.审计准则不对管理层或治理层设定责任
C.审计准则超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定
D.管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提
『正确答案』C
『答案解析』财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作出的规定。
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