2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第3章(3)

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　　第三节　注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

　　一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

　　(一)自身利益导致不利影响的情形

　　1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益

　　2.会计师事务所过分依赖向某一客户

　　3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切商业关系

　　4.会计师事务所担心可能失去某一重要客户

　　5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户

　　6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议

　　7.注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，发现重大错误

　　【例题1·简答题】

　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2011年度财务报表审计业务，并于2011年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：

　　A注册会计师持有V商业银行的股票1 000股，市值约6 000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

　　要求：

　　判断A注册会计师是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　『正确答案』存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在直接经济利益，产生自身利益不利影响情形，会对职业道德基本原则产生不利影响。

　　(二)自我评价导致不利影响的情形

　　1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告;

　　2.会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象;

　　3.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;

　　4.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;

　　5.会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

　　【例题2·简答题】

　　X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度和2011年度财务报表，双方于2011年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：

　　(1)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;

　　(2)审计项目组成员B注册会计师2008年曾担任X银行的审计部经理;

　　(3)审计项目组成员C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表。

　　要求：请分别针对上述情况，判断是否存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)存在对职业道德基本原则导致不利影响的情形。

　　因为事务所的合伙人A注册会计师担任X银行的独立董事，鉴证业务项目组成员担任客户的董事,属于产生自我评价不利影响的情形。

　　(2)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

　　因为B注册会计师2009年受雇于X银行，事务所审计X银行2009年度、2010年度和2011年度财务报表，B注册会计师作为鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的高级管理人员，属于产生自我评价不利影响的情形。

　　(3)存在对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

　　因为C注册会计师自2010年以来一直协助X银行编制财务报表，会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象，产生自我评价不利影响的情形。

　　(三)过度推介导致不利影响的情形

　　1.会计师事务所推介审计客户的股份;

　　如：

　　我们打算购买审计客户的股票， A注册会计师对客户的财务报表进行审计，那么A注册会计师对我们推介该客户的股票，我们可能会认为A注册会计师可能在某些方面的描述是夸大其词的，所以在这种情况下，这就会对A注册会计师的独立性产生不利影响。

　　2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

　　在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人，既会产生过度推介不利影响，也会产生自我评价不利影响。

　　比如：

　　被审计单位和其他企业发生了经济纠纷，其他企业要求被审计单位赔偿100万元，如果注册会计师担任辩护人，被审计单位在确认预计负债(假定存在的话)的时候，可能就会考虑辩护人(即注册会计师)的意见;而注册会计师在执行审计业务的时候，在对预计负债的审计过程中就有可能产生自我评价不利影响。

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